差额征税是营改增后，为了避免重复纳税，允许企业将经营中收取的全部价款和价外费用，扣除支付给其他单位和个人的价款作为销售额，计算增值税税款的计税方法。那么，差额征税如何进行账务处理？

一、差额征税会计科目的设置。在会计处理上，设置了“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”“应交税费——简易计税”和“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。

其中，“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”科目，用来核算和反映增值税一般纳税人采用差额征税应扣减销售额而减少的销项税额。

“应交税费——简易计税”科目，用来核算和反映增值税一般纳税人采用简易计税法增值税计提、扣减和缴纳的纳税行为。

“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，用来核算和反映增值税一般纳税人和小规模纳税人转让金融商品时，增值税的计算和缴纳的纳税行为。

二、差额征税的账务处理。

按照财会【2024年】22号通知，按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”“存货”“工程施工”等科目，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。

待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”“存货”“工程施工”等科目。

1、采用差额征税方式计算和缴纳增值税，即企业在提供应税劳务时，按照营改增有关政策的规定允许从销售额中扣除其支付的其他单位和个人价款的，可以在增值税销项税额中抵减。其会计处理为：

在收入确认时，借记“应收账款”或“银行存款”，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）科目。

发生成本费用时，借记“主营业务成本”或“存货”，贷记“应付账款”或“银行存款”或“应付票据”科目。

纳税义务发生并取得增值税扣税凭证时，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目；而如果是小规模纳税人企业应借记“应交税费——应交增值税”科目；贷记“主营业务成本”或“存货”科目。

比如，甲企业为旅游企业，为增值税一般纳税人，采用差额征税的增值税计税方式。甲企业当期收到含税价款为53万元，其中增值税3万元；甲企业应支付给其他接团旅游企业的门票等旅游相关费用为42.4万元，其中允许扣减销售额而减少的销项税额为2.4万元。其账务处理如下：

收到发票并确认收入时： 借：银行存款 53万元

贷：主营业务收入 50万元

贷：应交税费——应交增值税（销项税额 ） 3万元

支付给接团旅游企业的相关费用并收到发票时：

借：主营业务成本 40万元

借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 2.4万元

贷：应付账款（或银行存款）42.4万元。

2、金融商品转让盈亏相抵后的余额为销售额的会计处理。金融商品转让以卖出价扣除买入价后的余额为销售额。其相关的账务处理为：

月末转让金融商品有转让收益时，按增值税应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；

如转让为亏损时，按可结转下月的抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目；

缴纳增值税时，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

总之，差额征税账务处理是按照规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额，即发生成本费用时，借记“主营业务成本”等，贷记“应付账款”等科目。纳税义务发生并取得扣税凭证时，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”科目。

我是智融聊管理，欢迎持续关注财经话题。

2024年9月10日