所得税汇算税金处理技巧

目前，对所得税汇算会计处理研究主要集中于纳税调整事项，关于所得税汇算税金本身的会计处理，相关的研究比较少，一般也只局限于理论的解释。

而实际上，理论方法在现实中往往不是最合理、最可行的方法。

本文结合相关政策和实地经验就所得税汇算税金处理总结出几种可行方法。

根据国家税务总局新修订的《企业所得税汇算清缴管理办法 》（国税发[2005]200号）（简称新办法）规定，“实行查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人年度终了4个月内，企业依法自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，结清全年企业所得税税款的行为。”一般来说，企业以会计利润为基础预缴所得税，以税法规定为依据汇算清缴所得税，因此，企业汇算清缴所得税额往往与该年度已缴所得税额不一致，这就涉及所得税的账务调整。

由于汇算清缴位于次年的1月～4月，此时，一些过渡性的集合分配账户及经营收支性账户巳结账轧平无余额，故企业不能再按正常的核算程序对损益账户调整。

再者，在2006年2月15日财政部发布《企业会计准则18号——所得税》（CAS18），新会计准则规定对此差异只能用资产负债表债务法对所得税金进行处理，这给规模层次不一的企业在实务操作中增添了更多的困惑。

具体应如何做，下面针对不同企业总结三种方法，供大家参考。

一、小规模企业应在结账前早做筹划

对规模较小的企业来说，其业务相对简单且多重复，会计人员对由于会计与税法规定不同而产生的差异了然于胸，无需资产负债表日后事项提供进一步的证据，因此，可以在结账之前直接调整应缴所得税和所得税费用。

另外，CAS18自2007年1月1日起，首先在上市公司推行，力争在不久的时间涵盖我国大中型企业。

顾名思义，数量上占绝对多数的中小企业可以继续简化用应付税款法核算所得税。

例如：甲企业所得税率为33％，2007年会计利润总额为110万元，全年计入费用的职工薪酬为70万元，税前可扣除职工薪酬50万元；营业外支出包括税收滞纳金及罚款1万元；投资收益包括国债利息收入5万元。

企业前三季度已预缴所得税30万元。

企业根据以上资料自行计算应纳税所得额＝利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额＝110+（70-50）+1-5＝126万元，全年应纳所得税额＝126×33％＝41.58万元。

假定企业采用应付税款法核算所得税费用，减去已缴所得税30万元，12月份结账前作分录：

借：所得税115 800

贷：应交税金——应交所得税115800

这种做法的优点在于符合权责发生制假定，能够保证本期的收入和成本费用（包括所得税费用）均在本期账簿中反映，使得账簿和报表保持一致，增加本期账簿信息的相关性、可靠性。

并且，省去了下年度调账的繁琐工作，使得账务处理更容易阅读。

实务中有许多小企业采用这种方法来核算所得税汇算事项。

但是，这种方法有一定的局限性，它只适用于规模较小，业务简单，或者应纳税所得额调整事项较少的企业，并且需要会计人员经验丰富，有较高的专业素质，能够驾驭本企业的涉税会计工作。

另外，如果汇算清缴发生在新年度建账和年报报出之前，也可以采用该方法。

这种情况下汇算清缴发生纳税调整而调增或调减所得税，应视同报告年度当年发生的，调整当年业务的会计事项处理：

二、中型企业的简化核算

由于企业规模较大，税收与会计差异较多，一般在年度会计决算已报出，企业所得税预缴申报表报送之后，在年度企业所得税汇算清缴期间，经自查或税务机关审查，仍存在纳税调整事项。

鉴于某些中型企业会计报表无需对外公开，使用面非常窄，仅供经营管理和报税使用。

因此根据重要性原则，对于少缴或多缴的所得税，可采用简化的会计处理方法。

尽管没有在结账前完成所得税调整，但其也没有通过“以前年度损益调整”账户核算，而是直接冲减“利润分配——未分配利润”。

例：乙公司本年会计利润520万元，12月份已按会计利润预缴完所得税。

其中职工薪酬超计税标准15万元，管理费用中领导以个人名义报销电话费3万元，另外某10万元已计入会计利润的事项与税务机关对就所得税优惠问题产生争议，2月底上级税务机关做出行政复议决定，此事项中6万元应纳入应纳税所得额,企业在2月底进行汇算清缴.

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