企业发生的坏账损失，可按月预提坏账准备金，于年度终了再按年未应收帐款余额的3－5‰清算，计入当期费用。未提坏帐准备金的企业，发生的坏账损失，据实计入当期费用。

企业当年发生的坏账损失，超过上一年计提的坏账准备全部分，计入当期费用；少于上一年计提的坏账准备金部分和收回已核销的坏帐时，冲减当期费用。

坏账准备金的提取比例，由企业根据预计出现的坏账情况在规定的范围内自定。

税法规定：纳税人按财政部的规定提取商品削价准备金，准予在计算应纳税所得额扣除。不建立坏账准备金的纳税人，发生的坏帐损失，经主管税务机关核定后，按当期实际发生数扣除。坏账损失的财务处理方法，主要有直接冲销法和备抵法。哪一种方法对减轻税负更为有利呢？

例：某公司1997年1月销售商品20000件，单价100元，货款未收到，若采用直接冲销法处理，结果如下：

（税金略）

1997年发生应收账款时

借：应收账款 2000000

贷：主营业务收入 20000002000年核准为无法收回的坏账

借：管理费用 2000000

贷：应收账款 2000000

若某公司按应收账款余额比例法，提取坏账比例5‰，采用备抵法处理，结果如下：

1997年发生应收账款时

借：管理费用——坏账损失 10000

贷：坏账准备 100002000年确定为坏账时

借：坏账准备 10000

贷：应收账款 10000

可见，采用备抵法可以增加当期扣除项目，降低当期应纳税所得额。即使两种方法计算的应交纳所得税数额是一致的，但备抵法将应纳税款滞后，等于享受到国家一笔无息贷款，增加了企业的流动资金，如下：

2000000×33%＝660000（元）

（2000000－10000）×33%＝656700（元）

660000－656700＝3300（元）

仅这一笔业务，备抵法就使企业无偿使用国家税款3300元。

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