财务报表审计的含义

一谈到“审计”，很多学生都会反映，老师讲的审计如同天书，听了就好像没有听一样，听的时候就模模糊糊，听完下课后完全不记得学了些什么，等到考试前就是等老师划重点，背一些审计的概念，死记硬背，完全没有领会审计的逻辑、流程和意义。

那么究竟什么是审计呢

1.审计的来源

要回答“什么是审计”这个问题，我们必须先了解“为什么要有审计”这个问题。

为什么要有审计呢？

审计是为了满足财务报表预期使用者的需求。

这句话听着有点专业化，一般来说，财务报表信息使用者是谁呢？

举个例子，有个小伙子叫做陈炎，他手上有笔闲钱，希望买股票做投资，因为他嫌存款的利率太低。

在他选择股票的时候，就要去选择企业，就要去看企业的财务报表，因为财务报表里涵盖了企业经营状况和财务状况的信息，从而通过分析财务报表去决定这个企业的股票是否值得购买。

那么，如果企业提供的财务报表信息是不真实的，就会导致他作出错误的决定，企业就涉嫌欺骗了他。

如果这样的情况大量存在，会导致企业利用虚假的财务报表吸引、欺骗投资者投资，甚至圈钱，而投资者则得不到理想的收益甚至血本无亏。

这时候，这个社会就急需要注册会计师的存在，需要他们去审计这些企业，避免造成虚假和欺骗，营造一个更加真实、透明的经济环境。

因此，陈炎就是一个财务报表预期使用者，审计就可以满足他的需求，帮助他避免掉入不可靠（具有重大错报的）财务报表的陷阱，识别不可靠的企业，让被审计过的财务报表显得更加可靠，有一个合理的保证。

2.审计的含义

回答完审计的来源以后，我们就可以了解什么是审计了。

我们一般所说的审计是财务报表审计，这是为了和内部控制审计进行区分（内部控制审计后续再给介绍）。

所以，现在我们的问题又变成了，什么是财务报表审计？

概念是十分枯燥的，“财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度”。

简言之，即注册会计师通过专业工作（风险评估、搜集证据、分析、重新计算等）后对企业财务报表是不是有大的错误（重大错报）发表意见，如果说注册会计师认为企业的财务报表没什么大的错误，各方面都比较靠谱，搜集到的审计证据充分表明企业没有弄虚作假，就会发表无保留意见。

无保留意见就是表明注册会计师比较认可企业的报表信息，可以增加报表使用者对于报表的信赖程度。

继续举例，陈炎想购买a企业的股票，于是研究起了a企业的审计报告。

看到审计报告中，甲会计师事务所的注册会计师对于a企业的财务报表出具了无保留意见，说明a企业财报的信息还算是可以信赖的，具有合理的保证。

陈炎就可以比较放心地根据a企业财报上的数据对a企业的情况进行分析。

上文中提到了审计是以“积极方式”提出意见，那什么是积极方式呢？积极方式的说法：

（相反，审阅是“消极方式”提出意见：我们没有注意到该企业财务报表没按照规定编制。

）

审计意见是怎么提出的呢？要得出一个意见，就需要实施审计程序。

比如，警察要得出一个嫌疑犯是否有犯罪的意见，那就需要实施调查、取证等程序，要去现场调查，要去询问目击者，等等。

审计也是一样，需要去调查企业各方面的情况，对于有风险的一些项目，要重点关注、重点调查，才能判断财务报表里面是否存在重大的错报（错误）。

如果重大错报存在的话，就无法出具无保留意见了。

3.审计的目标

审计的总体目标是判断企业的财务报表编制是否符合企业会计准则，是否是公允编制的。

公允的意思是符合市场经济规律、公平公开、符合交易规则。

注册会计师是审计的执行者，他们审计的对象是企业的财务报表，注册会计师是属于独立于企业的第三方的，所以相对来说比较公平，并且需要收费。

审计是一种有偿服务也是市场行为，企业可以选择某个会计师事务所来审计自己的财务报表，有些大企业会找四大等很厉害的事务所来审计自己的报表，这样就显得对自己的报表质量很有信心，因为好的事务所审计的专业度更高，会让投资者对这些企业的报表数据更加信赖。

审计的具体目标，是针对财报里的某一个项目而言的，比如说利润表里“收入”这个项目，对于它的目标，就是判断“收入”项目是否真实？有没有高估？是否存在虚构的收入？有没有隐瞒的收入？计算是否准确？收入里面各账户的分类是否正确？记录在的会计期间对不对？等等。

有一些企业，为了能够吸引更多投资者，可能会虚构收入，使得利润表更加好看，甚至借此为了达到上市的指标，获得更多融资。

因此，对于“收入”的审计其实相当重要。

4.审计的风险

审计风险有三种：重大错报风险、检查风险和审计风险。

这三者之间的关系可用如下公式表示：

审计风险=重大错报风险×检查风险

审计风险是某个既定的水平，可接受的重大错报风险越大，则可接受的检查风险就越小，要尽可能去减小检查风险才行，意味着审计工作需要更加审慎、严格、专业。

下面具体介绍一下三种风险。

（1）重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报（可以理解为比较大的错误）的可能性。

重大错报风险是由于被审计单位（企业）而存在的，对于注册会计师来说是已经存在的客观风险，是既定事实。

（2）检查风险，是指注册会计师没有发现可能的重大错报的风险。

审计程序设计得越合理、执行得越有效，检查风险就越小。

因为注册会计师不是神仙，所以必然存在检查上的疏漏，不可能对所有的交易、信息进行检查，所以检查风险肯定不是零。

（3）审计风险，是指财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当的审计意见的可能性。

审计风险是由重大错报风险和检查风险决定的。

但是审计风险是既定的，需要调整的是反向变动的重大错报风险和检查风险。

5.审计的过程

审计过程大致包括接受业务委托、计划审计工作、识别和评估重大错报风险、应对重大错报风险和编制审计报告等阶段。

（对于这些阶段具体的工作内容，以后再介绍。

）

审计的总体情况就是这样了，是不是并没有那么复杂？