某税务局稽查局在对所辖A公司的检查中，发现该公司“管理费用——劳动保护费”科目金额较上年增长异常。

进一步抽查会计凭证发现，该公司当年度服装费支出偏高，100人的单位，支出达20万元。

对此，A公司财务经理解释为分批购买的工作服。

根据《企业会计准则——应用指南》账务处理的规定，劳动保护费应计入管理费用核算。

根据《企业所得税法实施条例》第四十八条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予税前扣除。

该经理认为，金额偏高也不算违反规定。

稽查人员不认同该公司上述做法，并根据会计凭证及原始**的记录，为A公司财务经理作了进一步的剖析。

一、根据《劳动防护用品配备标准（试行）》和《关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知》相关规定，劳动保护支出的范围包括：

工作服、手套、洗衣粉等劳保用品，解毒剂等安全保护用品，清凉饮料等防暑降温用品，以及按照原劳动部等部门规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业、高温作业等5类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。

企业以上支出计入劳动保护费，可以税前扣除。

但要注意的是，劳动保护费的服装限于工作服而非所有服装。

A公司**显示供货商为高档商厦中的知名品牌，且采购数量有限，金额较高，动辄几千元的套装按照劳动保护费列支，显然既不合情又不合理。

二、劳动保护支出税前扣除需要满足以下条件：

一是必须确因工作需要。

若非出于工作需要，则该项支出不得扣除。

二是为职工配备或提供，而不是给其他与其没有任何劳动关系的人配备或提供。

三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等。

该公司在节假日前后列支的服装费，除少数公司领导外，不能提供完整的领取手册，既然非公司职工使用，则不能按照劳动保护费列支。

三、企业为职工发放非劳保必需品无可厚非，例如高层、中层的形象塑造支出，也是公司形象宣传的需要。

即使采购服装在**上注明类别为劳保用品，也不能按照劳动保护费进行税前扣除，其实质属于企业为获得职工提供的服务而给予的一种非货币性福利。

根据国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）的规定，此种非货币性福利不计入职工福利费扣除，应计入工资、薪金总额。

计入工资、薪金总额显然可以全额扣除，但企业计入劳动保护费就可能少计应代扣代缴职工的个人所得税。