内容提要：据媒体报道，财政部门针对企业年金的税收优惠方案已基本成形，可能成为养老保险顶层设计方案中的重要内容之一，以缓解基本养老保险未来的支付压力。记者日前专访了中央财经大学财政税收研究所所长曾康华，针对企业年金税收优惠的目的、作用和可能涉及的范围进行了前瞻性的探讨。

据媒体报道，财政部门针对企业年金的税收优惠方案已基本成形，可能成为养老保险顶层设计方案中的重要内容之一，以缓解基本养老保险未来的支付压力。记者日前专访了中央财经大学财政税收研究所所长曾康华，针对企业年金税收优惠的目的、作用和可能涉及的范围进行了前瞻性的探讨。

企业年金是国家养老保险的补充

企业年金在我国社会保障体系中居于怎样的地位？

曾康华：企业年金是指在政府强制实施的公共养老金或国家养老金之外，企业在国家政策的指导下，根据自身经济实力和经济状况建立的，为本企业职工提供一定程度退休收入保障的补充性养老金制度。企业年金是对国家基本养老保险的重要补充，是我国正在完善的城镇职工养老保险体系（由基本养老保险、企业年金和个人储蓄性养老保险三个部分组成）的“第二支柱”。

在实行现代社会保险制度的国家中，企业年金已经成为一种较为普遍实行的企业补充养老金计划，又称为“企业退休金计划”或“职业养老金计划”，并且成为所在国养老保险制度的重要组成部分。

鼓励企业建立现代企业制度

为了鼓励企业建立企业年金，国家相关部门正在明确以税收优惠支持企业年金发展的思路，企业年金税收优惠的目的是什么？

曾康华：国家对企业年金实施税收优惠，意味着对企业年金征税额度的减少。比方说，某企业每年拿出100万元资金建立企业年金，如果国家不实行税收优惠的话，企业要按20%的税率缴纳税收，即20万元的税收。如果国家实行税收优惠的话，企业按优惠税率10%的税率缴纳税收，即10万元的税收。如果国家对企业年金不征税的话，企业就不需要为建立企业年金缴纳税收。

所以，国家对企业建立的年金实施税收优惠目的有三个：其一，鼓励企业建立企业年金制度。我国社会保障制度正在逐步完善中，尽管2004年我国颁布《企业年金试行办法》，但企业年金制度的完善有待国家政策支持。现在国家正在明确以税收优惠支持企业年金发展的思路，毫无疑问，如果这一政策实施，将会鼓励企业建立企业年金制度。

其二，完善我国养老保险制度。因为企业年金是我国养老保险制度的有机组成部分，也是国家基本养老保险的重要补充，国家对企业年金实施税收优惠，可以鼓励企业建立企业年金，这也是完善我国养老保险制度的举措。

其三，鼓励企业建立现代企业制度。企业年金并不单纯是一项养老筹资工具和福利计划，而是企业建立现代企业制度的必然内容，对于建立企业年金的企业来说，在我国现有的社会保障体系框架下，如果企业年金能够得到国家的税收优惠，可以降低企业成本，提高企业自身竞争能力。同时可以激励企业员工的工作积极性，提高企业的运行效率。

减少财政负担和提高企业效率

企业年金税收优惠的作用是什么？

曾康华：对企业年金实施税收优惠政策最基本的作用是从制度层面调动企业建立企业年金的积极性。

当然，我国养老保障制度的完善，最基本的问题还是养老金的筹集。如果对国家企业年金实施税收优惠，企服快车面可以减少国家财政的负担，另企服快车面可以帮助企业解决其职工养老问题，从而提高企业的工作效率，这对企业的发展也是至关重要的。

国家给予企业建立企业年金税收优惠政策，可以鼓励企业和职工个人共同缴费。促进企业年金和个人自愿性养老保险的发展，并鼓励其通过专业化的投资机构投资资本市场，实现养老金的保值增值。

对不同行业的企业实施差别税收优惠

企业年金税收优惠可能涉及的范围有哪些？

曾康华：现阶段，由于国家对企业年金的税收优惠方案尚未出台，许多有实力、有条件建立企业年金的企业还在观望，这对完善我国养老保障制度是不利的。

国外实践经验证明，对企业年金缴费实行免税或推迟征税，是推动企业年金发展的最主要因素之一。大多数国家如美国、英国、日本等，一般在企业和职工缴纳年金费用及年金基金投资这两个环节免税，只在退休职工领取企业年金时进行征税。

从行业来看，我国企业年金覆盖的行业结构还很不均衡，建立年金计划的以国有大中型企业为主，尤其是石油、电力、烟草等垄断性行业占据了绝大部分市场，而民营及其他企业建立年金计划的比较少。

我国区域经济发展水平差异较大，发达地区与欠发达地区的企业年金参保比例、基金规模相差悬殊。发达地区如上海、北京等市由于经济水平高，企业年金的发展有良好的经济基础，参保企业、参保员工以及基金累积数量都较大。而欠发达地区如甘肃、青海等由于经济水平低，企业年金的数量少，大多数企业一直没有建立企业年金，即使有一些已实行企业年金计划的企业，因经济效益不好也停止了企业年金计划。

所以，企业年金税收优惠的范围应该涉及到全区域和全行业，鉴于我国区域经济发展水平差异较大的特点，对于不同区域和不同行业的企业建立企业年金应该实施有差别的税收优惠。