固定资产的税会差异主要体现在会计准则与税法对资产确认、计量、折旧及处置等环节的不同处理，具体可分为以下几类：

一、折旧差异

折旧年限与方法会计：企业可自行选择折旧年限（需合理估计）和折旧方法（如直线法、双倍余额递减法等）。

税法：规定最低折旧年限（如房屋20年、设备10年等），且通常要求采用直线法；仅特定情况（如高腐蚀设备）可加速折旧。

差异影响：若会计折旧年限短于税法最低年限，形成应纳税暂时性差异（递延所得税负债）；反之形成可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）。

折旧范围会计：对所有固定资产（除已提足折旧或单独计价土地外）计提折旧，包括未使用的资产。

税法：禁止对未使用的房屋以外的资产、经营租赁租入资产等计提折旧。

二、初始计量与后续调整

计税基础差异融资租入资产：会计按最低租赁付款额现值入账，税法按合同总额确定计税基础。

接受捐赠资产：会计按公允价值入账并计提折旧，税法不允许计提折旧，形成永久性差异。

减值准备会计：计提固定资产减值准备，减少账面价值。

税法：减值准备不得税前扣除，需纳税调增（永久性差异），但资产报废时可按税法口径确认损失。

三、处置差异

收入确认会计：按处置净损益计入利润表。

税法：需区分正常销售与视同销售（如用于捐赠、投资等），按公允价值确认收入。

损失扣除会计：按账面价值确认处置损失。

税法：损失需经税务机关审核（如非正常损失需备案），且仅允许扣除计税基础减残值后的余额。

四、递延所得税处理

暂时性差异的核算当资产账面价值＞计税基础时（如会计加速折旧），确认递延所得税负债；反之确认递延所得税资产。

案例：若会计一次性扣除折旧而税法分期扣除，初期形成可抵扣差异（递延所得税资产），后期转回。

五、特殊政策差异

加速折旧优惠税法允许特定行业（如高新技术企业）缩短折旧年限或采用加速折旧，会计处理需同步调整，形成税会差异。

一次性税前扣除部分设备（如单价≤500万元）可一次性计入成本费用，会计仍需分期折旧，导致长期纳税调减。

总结建议

企业需通过《A105080资产折旧摊销表》进行纳税调整，并做好递延所得税核算。实务中应尽量在购置时合理预估折旧年限，减少后续调整成本。