什么科目是其它债权投资公允价值变动？其他债权投资应以公允价值计量，其变动应计入其他综合收益的资产。

该资产的商业模式是以扣除合同现金流(收本收息)为目的出售该资产，当天产生的现金流只是以本金和未偿本金金额为核心的利息支付。

债务投资。

账面余额:成本、应计利息、利息调整三个明细科目的总和；账面价值:四个明细科目的总和:成本、应计利息、利息调整和公允价值变化；摊余成本:当有减值损失时，用账面余额减少损失。

当没有减值损失时，账面余额就是摊余成本。

1、获得此债权投资：

1、作为原始入账价值，公允价值和交易费用总和。

2、已到付息期未发放的利息或已宣布未发放的股息独立确定为应收项。

十三年一月一日支付900万元购买一面值1000万元的三年期债券，再支付20万元的交易费用，票面利率5%，实际利率8%，到期一次还本付息。

借贷：债权投资——费用(颜值)1000万

应收利息/债权投资应计利息 0

贷：存款 (注意交易费用)900 20=920万

债权投资——利息调整 80万

2 、后续计量 债权投资——应计利息科目为债务面值乘以债务利率，长期投资以摊余成本乘以实际利率，债权投资——利率调整为两者之间的差值。

这里的难点在于摊余成本的计算，摊余成本是债权投资学科的总清单。

比如第0年年底摊余成本为1000-80=920，计算第一年长期投资的依据；第一年年底摊余成本为920。

50 23.6=993.6，计算第二年长期投资的依据；第二年年底摊余成本为993.6 50 29.49=1073.09，计算第三年长期投资的依据；第三年年底摊余成本为1073.09 50 26.91=1150，收本收息后摊余成本余额为0.

第13年12月31日：计提利息，950万元的公允价值

借贷：债权投资——应计利息 50万 (两面1000*5%=50)

债权投资——利息调整 23.6万 (差值，能贷可贷)

贷款：长期投资 73.6 万 (摊余费用：

1000-80=920 摊余成本*实际利率=920*8%=73.6)

借入：其它综合收益 第一年年底公允价值950-第一年年底账面余额43.6万元，这个问题不顾及减 帐面余额就是993.6=-43.6的摊余成本。

贷款：债权投资——公平价值的变化 43.6万

第二年14年12月31日：计提利息 ，1100万元的公允价值

借贷：债权投资——应计利息 50万 (两面1000*5%=50)

债权投资——利息调整 29.49万 (差值，能贷可贷)

贷 ：长期投资 摊余成本79.49万元：920 23.6 50=993.6 摊余成本*实际利率=993.6*8%=79.49.

借贷：债权投资——公平价值的变化 70.51万 (第二年年底公允价值1100-第二年年底的账面余额，这个问题不考虑减值，帐面余额是1073.09=26.91的摊余成本，第一年贷方余额为43.6，公允价值为70.51)

贷款：其它综合收益 70.51万

三年十五年十二月三十一日：计提利息 ，1250万元的公允价值

借贷：债权投资——应计利息 50万 (两面1000*5%=50)

债权投资——利息调整 26.91万 (80-23.6-29.49=26.91)

贷款：长期投资 76.91 万 (50 326.91=76.91)

借贷：债权投资——公平价值的变化 23.09万 (公允价值在第三年底为1250-第三年末，这个问题不考虑减值，账面余额就是摊余成本1150=50，第二年底就有一个借方余额26.91，这一公允价值的变化是23.09)

贷款：其它综合收益 23.09万

收本收息：借款：存款 1250万 (期满日公允价值)

贷款：债权投资——成本 1000万

债权投资——应计利息 150万

债权投资——公平价值的变化 50万(-43.6 70.51 23.09=50，余额在借方，贷方转走)

长期投资 50万

借入：其它综合收益 50万

贷款：长期投资 50 万(-43.6 70.51 23.09=50，余额在贷方方，借方转走)

3、半途处理，

1、销售价格与账面价值之差计入当期损益；

2、其他综合收益的结转入当期损益

如果债务在15年1月1日出售，将获得1300万元的价格，第二年完成，第二年公允价值1100万元，

借：存款 1300万

债权投资——利息调整 余额为贷方;

26.91万(80-23.6-29.49=26.91，借方转走)

贷款：债权投资——成本 1000万

债权投资 —应计利息 100 万(50 50=100)

债权投资——公平价值的变化 26.91万(-43.6 余额在借方;

70.51=-26.91，贷方转走)

长期投资 200万

借入：其它综合收益 26.91万(-43.6 贷方余额为70.51=26.91，借方转走)

贷款：长期投资 26.91万

这个问题没有考虑减值，如果有减值，在计算摊余成本时减去减值，然后乘以实际税率；处置时，相应的减值也应作为账面价值的组成部分，余额应在第一笔分录中反向转移，记录在分录中的借方应记录在长期投资中。

做这类题型的小技巧

1、尽量在草稿纸上画一个丁字账，这样余额一目了然。

本文采用了公式2。

、这种类型的问题可以像债权投资一样计算所有的利息，并完成分录。

因为前半部分和债权投资是一样的会计处理，所以最终会弥补公允价值。