差额税的会计处理涉及两个科目：“应缴税-应缴增值税（销项税抵扣）”和“应缴税-金融商品应缴增值税转让”。“应纳税-转让金融商品应缴增值税”主要用于公司转让金融商品按盈亏相抵后的余额作为销售额的差额征收项目，其他一般税法中的差额征收项目采用“应缴税-应缴增值税(销项税抵扣)”。

金融商品转让差额征税项目

关于转让金融商品差额征税的具体规定，营改增文件规定如下：

金融商品转让按销售价格扣除购买价格后的余额为销售额。

金融商品转让的正负差额，以盈亏相抵后的余额为销售额。抵消后出现负差的，下一个纳税期和下一个金融商品销售额可以结转抵消，但年底仍有负差的，不得转入下一个会计年度。

因此，公司转让金融商品盈亏相抵后，如有转让利润，必须缴纳增值税。会计分录是借记“长期投资”，借记“应缴税费-金融商品转让应缴增值税”。实际缴纳时，借记“应缴税费-金融商品转让应缴增值税”和“存款”。

如果金融商品盈亏相抵后出现亏损，下个月可以结转增值税抵扣。会计分录是借记“应纳税-转让金融商品应纳增值税”和“长期投资”。

年底，如果仍处于亏损状态，即借方“应纳税-转让金融商品应纳增值税”学科，则该学科应结转至“长期投资”学科，下一个会计年度不允许纳税。

其他差额征税项目

一、一般计税法

在一般税法下，如果公司产生相关成本，允许扣除销售额，产生相应的成本和费用，会计分录是借记“主营业务成本”、“存货”等，贷记“应付款”、“存款”等。，获得合规扣除凭证，允许在销售中扣除时，会计分录是借记“应纳税-应纳增值税(销项税抵扣)”，借记“主营业务成本”、“库存”等。

如果企业采用差额征税的作用，将“应纳税-应纳增值税(销项税)”直接记录在票上的增值税中，会计分录为借记“存款”、“应收账款”等，贷记“营业收入”和“应缴税款-应缴增值税(销项税)”。

二、简易计税法

在简易计税法下，当产生相应的成本和费用时，会计分录是借记“主营业务成本”、“存货”等，贷记“应付款”、“存款”等。，获得合规扣除凭证，允许扣除销售额时，会计分录是借记“应纳税-简易计税”，借记“主营业务成本”、“库存”等。

如果企业采用差额征税，将“应纳税-简易计税”直接记录在票上的增值税税中，会计分录为借记“存款”、“应收账款”等，贷记“营业收入”和“应纳税-简易计税”。

例如，一家派遣公司（可以使用简单的税收计算方法）当月收到其他公司支付的员工工资300万，5笔社会保险和1笔住房基金，服务费15万，公司选择差额税。

会计分录如下：

(1)全额出具普票:

收到对方账款时：

借：存款 315

贷款：营业收入 300

应纳税-简易计税 15

支付员工五险一金时：

借:主营业务成本 285.71(=300/1.05)

应纳税-简易计税 14.29(=300/1.05*0.05)

贷：存款 300

纳税时：

借：应纳税-简易计税 0.71

贷：存款 0.71

(二)根据差额征税的作用开具发票

收到对方账款时：

借：存款 315

贷款：营业收入 314.21

应纳税-简易计税 0.71(=315-300)/1.05*0.05

支付员工五险一金时：

借:主营业务成本 300

贷：存款 300

纳税时：

借：应纳税-简易计税 0.71

贷：存款 0.71

从上述两种会计处理中，可以知道，方法一最终确认利润为14.29万，因为全额发放普通票，对方不能抵税；方法二最终确认利润为14.21万，差额部分发放增值税专用票，对方可抵扣0.71万增值税。