今年由于疫情防控的原因，税务总局发布通知将2019年年度代扣代缴、代收代缴和委托代征税款的“三代”手续费申报期限，由2020年3月30日延长至5月30日。

上月末，手续费申报已结束。

因自身原因未及时提交申请的，

视为自动放弃上一年度“三代”手续费！”三代“之中，代扣代缴个人所得税

几乎是所有单位都会遇到的！

关于它的疑惑也是被问得最多的，比如：

“个税手续费返还该如何财税处理呢？

这钱能不能用？该怎么用？

还需不需要缴纳税款呢？”

那么，今天就和大家聊一聊

个税扣缴手续费的那些事吧。

首先，来看看关于个人所得税手续费返还的一些基本规定——

1.哪些单位可以领取个税手续费返还?

负有扣缴义务的单位和个人在支付款项时，代税务机关从支付给负有纳税义务的个人的收入中扣留并向税务机关解缴的，均可申请。

比如，单位在发放工资时为我们预扣预缴了综合所得个税，年度终了就可以申请个税手续费返还了。

2.代扣代缴手续费返还比例是多少？

根据《中华人民共和国个人所得税法》第十七条及《财政部税务总局人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号）第三条第一项规定，法律、行政法规规定的代扣代缴税款，税务机关按不超过代扣税款的2%支付手续费，且支付给单个扣缴义务人年度最高限额70万元，超过限额部分不予支付。

对于法律、行政法规明确规定手续费比例的，按规定比例执行。

3.个税手续费返还申报要怎么操作？

登录自然人电子税务局（扣缴端），在“代扣代缴”子目录下进入【退付手续费核对】功能，点击【获取结报单】，核对所属期、数据是否准确。

（具体操作流程见：《个税代扣代缴手续费可以网上申请啦！速戳查看操作手册！》）

税务局会以确认的结报单作为退付手续费的依据，自动启动其他退税流程。

若核对有误，也可到大厅核对并确认结报单。

提别提示：办理注销的单位必须在注销前去大厅完成手续费退费。

申报成功的小伙伴

只需静候款项到账即可。

到账后，账务处理怎么做呢？

根据《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕15号）及解读规定，企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。

故收到手续费后，应作如下分录：

借：银行存款

贷：其他收益

应交税费-应交增值税-销项税额

除此之外，个税手续费返还涉及

增值税、企业所得税、个人所得税等一系列财税问题，

小编对有关执行口径进行了梳理

供大家参考，以避免涉税风险。

01增值税

国家税务总局12366纳税服务平台2017年01月17日答疑，纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于增值税征税范围，应缴纳增值税。

全面营改增以后，国家税务总局明确表示纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入属于增值税征税范围，应按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。

小编为此致电了本地12366，得到的回复也是如此。

02企业所得税

根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。

纳税人取得的手续费返还收入，应并入纳税人年度收入总额计算缴纳企业所得税。

根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除，因代收手续费产生的有关支出可在计算缴纳企业所得税时按照相关税收规定税前扣除。

因此，对于企业取得的个人所得税手续费返还收入应计入企业所得税收入总额中，相关支出可以按规定税前扣除。

说了这么多，

到账后该笔手续费

可以用在哪里呢？

对于企业取得代扣代缴个人所得税手续费返还，从用途上可以有两种方式：

一是用于提升办税能力、奖励办税人员；

（政策依据：《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2018年第61号）文件第十七条）

二是用于与“三代”业务直接相关的办公设备、人员成本、信息化建设、耗材、交通费等管理支出。

（政策依据：《财政部税务总局 人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号））

So

奖励给咱辛勤的财务人员也是极好的~~~

那么，问题又来了，

这笔奖励收入需要交纳个税吗？

根据《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）第二条第五项规定：

个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费的所得暂免征收个人所得税。

因此：个人办理代扣代缴税款手续费发放给办税人员，个人所得税免征；奖励给其他非相关人员的，应按照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。