医药企业频繁减库存、财务成本高、电商零售业务规模越来越大等“新动向”都隐藏着税务风险，需要医药企业更加重视，加强管理。

许多制药公司对即将到来的8月30日非常紧张。

根据财政部相关要求，2019年医药行业会计信息质量检查检查材料将于8月30日前报送财政部。

检查销售费用、收入和成本核算已成为近一段时间医药企业的重点。

减持股票：

不同股东不同计税方法

据东方财富Choice统计，2019年1月1日至2019年8月20日，超过60家上市医药生物企业发布了大股东减持公告。

大股东减持是指上市公司主要流通股东按照《上市公司解除限售存量股份转让指导意见》卖出股份，并及时进行信息披露的行为。

据某律所主任分析，大股东减持一般在解禁后进行。

从主体来看，上市药企的大股东可以分为企业、合伙企业和个人三种类型。

不同类型的股东减持可能涉及不同的税务处理问题。

税务代理人介绍，股东为企业的，在减持解禁后的上市公司限售股时，应计算减持的投资收益，计算缴纳企业所得税。

如果股东是个人，需要区分缴纳个人所得税的限售股和享受个人所得税免税待遇的减持股份。

减持股份为限售股的，按照《财政部 国家税务总局关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》号(财税[2009]167号)及后续文件的有关规定和财产转让所得按20%的比例税率计算缴纳个人所得税。

限售股个人转让采取证券公司代扣和个人清算相结合的方式进行。

北京中企顺税务师事务所创始人表示，如果股东是合伙企业，需要区分合伙人的类型。

合伙企业的投资人是个人的，根据《财政部 国家税务总局关于创业投资企业个人合伙人所得税政策问题的通知》(财税〔2019〕8号)规定，创业投资企业选择单一基金投资基金进行核算的，其个人合伙人可以按照20%的税率计算缴纳个人所得税；选择全年收入进行整体核算的，个人合伙人应当按照“营业收入”计算缴纳个人所得税，超额累进税率为5%~35%。

合伙企业的投资者是缴纳企业所得税的主体的，应当按照规定计算缴纳企业所得税。

无论哪种股东，在减持时，也需要按照转让差价计算缴纳增值税和附加税，缴纳证券交易印花税。

财务费用：

符合规定才能税前扣除

上市医药公司N医药公司年报显示，报告期末，公司货币资金余额22.65亿元，短期借款余额30.35亿元，其他流动负债余额31.68亿元。

本年财务费用为3.48亿元，占净利润的131.82%。

对此，上交所发出问询函，要求N公司披露财务费用较高的原因及合理性。

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，主要包括净利息支出、净汇兑损失、金融机构手续费和其他为筹集生产经营资金而发生的费用。

对此，某生物科技股份有限公司财税副总监提醒，虽然近期行业集中关注医药行业销售费用过高的问题，但财务费用在核算上是否合规、合理、准确，也应引起医药企业的重视。

根据《企业所得税法》及其实施条例，非金融企业向金融企业借款发生的利息支出，企业经批准发行债券发生的利息支出

如果财务费用的会计处理不准确，企业很可能面临纳税调整的风险。

例如，某上市医药公司A为建设办公楼向其他公司借款，发生了合理的借款费用。

建筑物竣工前，甲公司将发生的借款费用计入“财务费用”科目，并相应计提税前费用。

“这种会计处理方式显然不合适。

《企业会计准则》规定：自行建造固定资产的成本由建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要费用构成。

《企业所得税法》及其实施条例规定，自建固定资产竣工结算前发生的费用为计税依据。

允许扣除企业在不需要资本化的生产经营活动中发生的合理借款费用。

企业借款用于购建超过12个月才能达到预定可销售状态的固定资产、无形资产和存货的，相关资产购建过程中发生的合理借款费用，应当作为资本性支出计入相关资产成本，按规定在企业所得税前扣除。

电商零售：

依法纳税才能更好发展

近日，上市药企T公司在2018年度业绩说明会上表示，旗下医药电商子公司K公司2018年销售收入超过21亿元，占T公司总销售收入的64%。

现在越来越多的药企通过自建平台或与第三方平台合作的方式发展电商零售业务。

对于上市药企来说，电商零售和线下销售一样，必须坚持诚信经营、依法纳税的经营理念。

自2019年1月1日起实施的《电子商务法》规定，电子商务经营者应当依法履行纳税义务，依法享受税收优惠待遇。

“依法纳税对于上市药企开展电商零售非常重要。”

上市药企通过互联网平台发展电商零售业务。

如果他们在电商零售平台零售药品，应按照相关规定进行税务处理。

但从他接触的案例来看，部分医药电商零售企业仍存在税务处理不合规的情况。

比如，部分医药电商零售企业与增值税发票上记载的进口、销售商品名称不符；一些医药电商零售企业在消费者不索要的情况下，不主动开具发票；还有一些医药电商零售企业，对部分客户提供现金返还，但按照销售折扣进行税务处理，降低销售额。

上市药企在日常经营中几乎每一项业务都涉及到税收的征收，这些公司必须注意税务处理的合规性。