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特殊行业如何抵扣进项税？

1.井可以抵扣进项税吗？(1)一般企业使用的井属于构筑物，不能抵扣进项税。

根据《增值税暂行条例实施细则》，不动产不能抵扣进项税。

不动产是指不能移动或者移动后会改变性质和形状的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

从井的物理特性来看，属于不动产和不动产，所以建井所用的材料和人工不能抵扣进项税。

《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》(财税[2009]113号)规定：

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指人们能够生产、生活和从事其他活动的房屋或场所，具体是指《固定资产分类与代码》 (GB/T14885-1994)中前两位数字为“02”的房屋；“构筑物”是指不供人生产和生活的人工构筑物，特指《固定资产分类与代码》 (GB/T14885-1994)中代码前两位为“03”的构筑物；其他土地附着物是指矿产资源和生长在土地上的植物。

03010水井、矿井和其他井属于“井坑”类，分类代码为“03”，属于构筑物。

因此，一般生产企业打井和矿山企业的矿山属于构筑物，在建井过程中消耗的材料和人工不能抵扣进项税额。

(2)油气田企业生产用井《固定资产分类与代码》号(财税[2009]8号)规定，油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性服务，征收增值税。

生产性劳务是指油气田企业生产原油、天然气，从地质调查、勘探开发到原油、天然气销售的一系列劳务。

油气田的钻井、测井、录井、固井都是生产性服务，可以抵扣进项税。

那么，油气田企业的油气生产井属于房地产吗？根据增值税暂行条例实施细则，油井具有不动产的性质，但油井开发过程中缴纳增值税的生产性服务最终形成不动产，不符合增值税原则。

103010油气生产井分类代码为“25”，不属于财税[2009]113号文件规定的不动产范围，因此财税[2009]113号文件与财税[2009]8号文件相互呼应。

油气田企业的生产井不是不动产，而是采油专用设备，其进项税可以抵扣。

同样，油井处置支付的是增值税，而不是营业税。

2.管道能否抵扣进项税很多工业企业经常使用管道输送水、蒸汽等液体物质，所以企业使用的管道能否抵扣进项税是很多企业面临的问题。

在103010中，水利管道和市政管道的分类代码为“03”，输送管道的分类代码为“09”，其中输送管道包括：

输水管道、输气管道、输油管道、管道运输设施和其他输送管道。

因此，一般企业生产使用的管道不属于不动产范畴，其进项税可以抵扣。

企业需要注意的是，根据财税[2009]113号文件规定，以建筑物或构筑物为载体的附属设备及配套设施不得抵扣进项税，包括给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、燃气、消防、中央空调、电梯、电气、智能建筑设备及配套设施。

因此，企业建筑中的暖气管道和消防管道的进项税不得抵扣。

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