不时有出口企业新会计咨询出口退税的账务应如何处理，特别是前天《扒开税雾》推送了《什么是免抵退税办法，怎么计算免抵退税》一文后，咨询的人一下子多了起来。现将财政部印发的《增值税会计处理规定》有关出口退税账务处理规定摘录如下，并加上批注，以飨读者。

为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款，设置“应收出口退税款”科目，该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等，贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等。期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。

1.未实行“免、抵、退”办法（一般指实行免退税办法——编者注）的一般纳税人出口货物（除此之外还有出口劳务、服务和无形资产，以及视同出口，下同——编者注）按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额，借记“应收出口退税款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目，收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款”科目；退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。

2.实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额（实务中，根据当期“免抵退不得免征和抵扣税额”确定。其计算公式为：当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）－当期不得免征和抵扣税额抵减额。——编者注），借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时，借记“银行存款”科目（实务中，先通过“应收出口退税款”科目核算，以便归集“应收出口退税款”——编者注），贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。