我们在实务中的会计处理一般会涉及到计税，返税、计提、缴纳等会计处理程序，现在我们将分别进行拆解消费税的入账。

1．企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的、消费税

借：银行存款

贷：营业税金及附加

对于直接减免的营业税、消费税，不作账务处理。

2.缴纳消费税的企业应在“应交税费”科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算

企业生产的需要缴纳消费税的消费品，在销售时应当按照应缴消费税额：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

实际缴纳消费税时：

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款

3．需要缴纳消费税的委托加工应税消费品

委托方提货时，由受托方代扣代缴税款。

受托方按应扣税款金额

借：应收账款

贷：应交税费——应交消费税

委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本：

借：委托加工材料、（或生产成本、自制半成品）

贷：应付账款

委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的委托方应按代扣代缴的消费税款：

借：应交税费——应交消费税

贷：应付账款

【例3-1】某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，3月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托M企业加工甲类卷烟500箱（250条/箱，200支/条），M企业每箱0.1万元收取加工费（不含税），当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回，集团公司将其中20箱销售给烟草批发商N企业，取得含税销售收入86.58万元；

80箱销售给烟草零售商Y专卖店，取得不含税销售收入320万元；

100箱作为股本与F企业合资成立一家烟草零售经销商Z公司。

说明：烟丝消费税率为30％，甲类卷烟生产环节消费税为56％加0.003元/支。

要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。

（1）计算M企业当月应当代收代缴的消费税。

（2）计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税。

（3）计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。

（4）计算集团公司向Z公司投资应缴纳的消费税

【答案】：

（1）代收代缴的消费税＝（8000000/500×200＋1000×200＋200×250×200×0.003）/（1-0.56）×0.56＋200×250×200×0.003＝4395454.5（元）＝439.55（万元）

（2）应纳消费税为零

（3）应纳消费税＝320×5％＝16（万元）

（4）应纳消费税＝100×320÷80×5％＝20（万元）