近期，针对个别市县存在的“增值税留抵退税”负担压力大的现实问题，财政部将采取调整收入划分、库款调度、先垫付后结算等措施缓解市县留抵退税压力，同时，及时研究完善相关配套措施，研究完善省以下留抵退税分担机制。

关于增值税留抵退税，最近，税小念的朋友有这样的一个困惑：

根据政策，可以申请增值税留抵税额退税，减少企业资金的占用，这对企业来说是件利好的事情。

所以我们公司准备申请退税，今年4月份留抵税额6万元，累计至9月份留抵税额66万，至10月留抵70万（4-10月每月留抵金额均大于0），11月申请退还10月的增量留抵时，是按70万计算，还是按4万（70万-66万）计算呢？还有就是，按文件要求需要在增值税申报期内申请，现在是11月报10月增值税，应该是先做退税申请，还是先把10月的增值税申报后，再做进项留抵退税的申请？

这个问题很典型，属于对增值税增量留抵退税的概念理解不准确，只理解了表层含义。

为了解决这个问题，我们来分析一下增量留抵退税政策。

1、什么是增量留抵税额？

答：增量留抵税额，是指与2019年3月底相比，新增加的期末留抵税额。

比如2019年3月底留抵税额为10万元，上期增值税留抵税额为50万元，本期增值税留抵税额为60万元，则增量留抵税额为50万元。

2、退税需要符合哪些条件？

1）连续六个月增量留抵税额大于零；

2）第六个月增量留抵税额不低于50万元；

3）纳税信用等级为a级或者b级；

4）申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；

5）申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或者虚开增值税专用发票情形的；

6）自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返（退）政策。

注：以上条件必须同时满足。

3、如何计算增量留抵税额？

允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%

进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

回到最初的案例，假设2019年3月底留抵税额为0，至10月留抵税额70万（4-10月每月留抵金额均大于0），已抵扣的增值税进项税额全部取得专用发票。

11月申请退还10月的增量留抵税额时，满足了连续6个月增量留抵税额大于零，并且，9、10月份的增量留抵税额大于了50万元，所以可退还的增值税为：

“70万×100%×60%=42万元”。

除此之外，还有这些常见的留抵税额退税的困惑：

4、新办增值税一般纳税人，纳税信用等级为m级，是否可以申请留抵退税？

答：退税要求的条件之一是纳税信用等级为a级或者b级，所以，纳税信用等级为m级的纳税人不符合申请退还增量留抵税额的条件，以后年度评为a级或者b级纳税人后才有资格。

5、纳税人申请留抵退税后，因违法行为纳税信用等级被调整为了c级，对于已退税款税务机关会追缴吗？

答：税务机关根据纳税人申请留抵退税当期的纳税信用等级，来判断是否符合规定条件。

如果在申请时符合规定条件，后来等级被调整为c、d级，税务机关不追缴已退税款。

再次申请留抵退税时，如果信用等级为c、d级，则不能享受该政策。

6.什么时候申请退税？

答：留抵税额是个时点数，会随着增值税一般纳税人每一期的申报情况发生变化。

提交留抵退税申请，必须在先办理了增值税正常纳税申报（最终确定上期期末留抵税额的金额）缴款之后，并且在申报期内完成，以免对退税数额计算和后续核算产生影响。

7.增值税期末留抵退税，涉及的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加，如何计算？

答：对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税依据中，扣除退还的增值税税额。