许多企业在采购材料或商品时，常常会遇到已入库但尚未收到发票的情况，此时需要进行“暂估”。临近年底，“暂估成本”最迟何时需要取得发票?在税务方面应该如何处理?如果“暂估入账”处理不当，可能会引起税务机关的关注!

发生了事故，多个企业受到处罚。

在什么情况下需要进行暂估入账?

警惕“临时估算”的风险

“暂估”常见的税务问题

发生了事故，多家公司受到处罚。

“暂估”被查出!需补缴税款和罚款。

行政相对人名称：某某商贸有限公司

行政处罚决定书编号：呼税稽二罚〔2024〕26号

违法行为类型：在账簿中多项列支出，导致企业所得税少缴。

违法事实：某公司在2022年度预估入账的成本费用为1,968,178.37元，但在进行所得税汇算清缴时未能取得合法且有效的扣除凭证，也没有进行纳税调整。税务机关要求其补开发票，但公司仍未能取得相关凭证，导致在账簿上多支出了款项，并少缴了企业所得税72,258.29元，构成了偷税行为。

处罚内容：因公司存在偷税行为，税务机关要求追回漏缴的税款及滞纳金，并对漏缴税款处以0.6倍的罚款，罚款金额为43,354.97元。

“暂估入账”被查处!需要补缴税款及罚款共计1350万元。

违法事实：2017年至2018年期间，企业的“工程结算成本-暂估”明细账中记录了大量成本，但相关的记账凭证缺乏任何原始单据。

税务局确认企业虚报成本35790664.46元，并且未进行企业所得税的纳税调整，导致2017年和2018年分别少缴企业所得税2192859.38元和6754806.74元，总共缺缴8947666.12元，因此将面临补缴税款和罚款的情况。

因滥用“暂估入库”而被罚款447万元。

违法情况：某单位在2017和2018年度，利用“工程结算成本-暂估”明细账列支成本，但未提供任何原始凭证。

这些临时估算的成本主要与个人承包和供货项目有关，部分以借款方式支付，并在账务上记录为暂估应付账款。大部分费用将在次年冲销，但无法提供相应的证明材料。

处罚结果：该行为涉嫌偷税，税务机关对该单位处以少缴税款50%的罚款，总额为4473833.06元。

在什么情况下需要进行暂时入账处理?

暂估入账是指企业在采购商品后，虽然商品已经验收入库，但尚未收到发票。为了准确核算库存成本和反映实际业务情况，会计会根据估计金额先进行入账处理。

常见的情况有以下几种：

货物已到，但发票尚未收到：已验收入库的商品已到，但增值税扣税凭证尚未到位且未付款的情况下，需进行暂时估算入账，以便准确核算库存成本。

固定资产的购买、改建或重大修理：如实际费用尚未完全确定，则需进行暂时估算入账。

已发生但尚未取得发票的费用，例如业务招待费，需要先进行估算入账，待收到发票后再进行调整。

权责发生原则：当与成本费用相关的经济业务已经产生时，即便尚未收到发票，会计核算仍需在当期进行确认。

例如，即使工资是在下个月发放的，当月的会计核算仍需将其视为当月的费用。

需要注意的是，暂时入账的费用不能在企业所得税之前进行扣除，必须进行纳税调整。

小心“暂估”所带来的风险。

长期挂账的存货预估金额

风险：如果未能在规定时间内取得发票，暂估入账的金额可能会被税务机关要求调整，从而增加应纳税所得额，并需补缴企业所得税。

汇算清缴时尚未调整的临时估算费用。

风险：如果在汇算清缴时不对暂估费用进行调整，可能会被视为偷税，面临补缴税款、滞纳金和罚款的处罚。

虚开发票用于临时记账。

风险：虚开发票进行暂估入账可能会导致税务处罚，甚至面临刑事责任。

常见的税务相关“暂估”问题

问题一：暂估入账的金额是否包括增值税进项税额?

一般纳税人

暂估入账的金额不包括增值税进项税额。

小型纳税人

暂估入账的金额应当包括增值税的进项税额。

问题二：在企业所得税的预缴申报中，暂时估算入账的成本费用是否可以在税前扣除?

1.已经实际发生的费用可以进行扣除，而未实际发生的费用不能扣除。

2.暂时依据账面发生的金额进行扣除。

3.在汇算清缴时，需要补充提供发票。

因此，在企业所得税的预缴申报阶段，暂估的入账成本和费用是可以在税前进行扣除的。

问题三：在进行企业所得税汇算清缴时，暂时估算入账的成本费用是否可以在税前扣除?

在企业所得税汇算清缴期结束之前，已实际发生的费用成本若已取得发票，可以在发生的年度进行税前扣除。

在企业所得税汇算清缴期结束之前，如果未能取得发票，则无法在当年进行税前扣除。

未实际发生的费用一律不得在税前扣除!

问题四：关于如何处理以前年度暂估成本费用的发票，该怎么做?

取得之前年度的暂估成本费用发票，可以追溯至发生年度进行扣除，但追溯的期限不得超过5年。

如果补缴的年度企业所得税应纳税额不足以抵扣，可以选择将其延后到后续年度进行抵扣，或者申请退税。