账面价值和计税基础的计算公式

在所得税这章我们要会算应交税费—应交所得税和递延所得税，对于递延所得税，计算的基础是要确定暂时性差异，同时暂时性差异来源于账面价值和计税基础的差额，这时能够准确计量账面价值和计税基础就显得尤为重要。今天就为大家归集了资产、负债和一些特殊项目的账面价值和计税基础的计算公式分别是什么。

一.资产

基础知识点：税法不承认减值，不承认公允价值变动。

1. 固定资产

账面价值=原值-会计累计折旧-减值

计税基础=原值-税法累计折旧

2. 无形资产(此处不涉及加计扣除的特殊情况)

1)使用寿命有限的无形资产

账面价值=原值-会计累计摊销-减值

计税基础=原值-税法累计摊销

2)使用寿命不确定的无形资产

账面价值=原值-减值

计税基础=原值-税法累计摊销

3. 交易性金融资产

账面价值=期末公允价值

计税基础=取得时的成本

4. 投资性房地产

1)成本模式

账面价值=初始成本-会计投资性房地产累计折旧(或摊销)-投资性房地产减值准备

计税基础=初始成本-税法投资性房地产累计折旧(或摊销)

2)公允价值模式

账面价值=期末公允价值

计税基础=初始成本-税法投资性房地产累计折旧(或摊销)(税法不承认公允价值变动)

5. 债权投资

账面价值=期初摊余成本+本期计提利息-本期收回本金和利息-本期计提的损失准备

计税基础=同账面价值(在不计提减值情况下)

二.负债(以下，假设具体金额为X)

基础知识：负债的计税基础=负债的账面价值-未来要扣除的金额

1. 预计负债

1)产品质量保证

账面价值=X

计税基础=X-X=02)有债务担保

账面价值=X

计税基础=X-0=X

2. 合同负债

1)计入当期应纳税所得额

账面价值=X

计税基础=X-X=02)未计入当期应纳税所得额

账面价值=X

计税基础=X-0=X

3. 其他应付款(比如：行政罚款、税收滞纳金)

账面价值=X

计税基础=X-0=X

三.长期股权投资

1)权益法

账面价值=X

计税基础=投资成本(不承认初始投资成本的调整)

四.特殊

1)职工教育经费，广告、业务宣传费，亏损弥补、税收抵减

账面价值=0

计税基础=X(这里的X是指未来可抵扣金额)

2)对于商誉的初始确认

非同控吸收合并免税合并下：

账面价值=X

计税基础=0

非同控吸收合并应税合并下：

账面价值=X

计税基础=X

例题：A公司2017年购入原材料成本为5 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，2017年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4 000万元。假定该原材料在2017年的期初余额为零。问：

答：首先由题中可知应计提的存货跌价准备=5000-4000=1000万元

则账面价值=5000-1000=4000万元，计税基础=5000万元

因为税法不承认减值，所以计税基础=5000万元。