【税务知识】现金流量表有什么作用？如何编制现金流量表？

现金流量表有什么作用？现金流量表反映经营活动、投资活动、筹资活动所形成的现金净流量，对企业一个会计期间总的现金净流量进行分析解释。

如何编制现金流量表？现金流量表的编制方法需要在理解报表项目含义的基础上，根据企业的业务特点选择合适的方法。

一、现金流量表

利润表和资产负债表编制完成之后，小明开始编制第三张报表，也就是现金流量表。

现金流量表反映的内容是一个会计期间内，现金流入、流出企业的情况以及两者相抵之后的净现金流量。

企业的活动可以分成三大类：经营活动、投资活动和筹资活动。

为了分别反映这三类活动产生的现金变化，现金流量表也分成三部分来反映。

每一部分又都分成流入、流出和净流量三方面内容。

二、现金流量表的编制窍门：理解与耐心

《小企业会计准则》对现金流量表的格式和编制方法也有统一的规定。

现金流量表是按照收付实现制基础编制的报表。

但日常记账采用的是权责发生制，因此，不能像利润表和资产负债表那样根据明细账的发生额或余额直接填列。

对编制完成的利润表、资产负债表和相关明细账的数字分析、调整之后才能正确填列编制现金流量表。

表28-1是小明编制的现金流量表。

表　28-1

三、现金流量表有什么用

（一）现金流量表很有用

“不是有利润表了吗？为什么还要搞一个现金流量表？”小亮问。

“因为平时记账都是按权责发生制记的，利润表的数又是从账上直接抄过来的，所以，利润表也肯定是以权责发生制为基础的。

权责发生制又叫‘应计制’，意思是‘应该是这样’。

也就是说，利润表反映的是‘应该收入多少钱，应该付出多少钱，应该盈利多少钱’，可实际上的货币资金在这个会计期间内却不一定真的收到或付出了。

所以，利润表上有盈利，实际的货币资产却不一定真的有净流入。”

“那又有什么关系？毕竟欠钱不还的事情还是少数的，最多是拖的时间长一点。”

“如果欠的数量太大了，就很有可能影响你的资金周转。

没有现金，业务可就要停摆了。”

“也就是说，利润表和资产负债表看起来再漂亮，如果现金周转不灵，企业还是有很大问题。”

“是的，有人把现金比作人体的血液，一旦血流光了，肌肉再发达也白搭。”

“听起来还挺恐怖，不过想想也确实如此。”

（二）现金流量表编制方法

“那这个表是怎么编的呢？好像没另外两张表那么清楚，另外两张表基本上可以与会计科目直接对应起来。”小亮又问。

“的确如此，现金流量表编起来麻烦一些，会计人员想了好多种办法，不过没有一种简单的。

我自己的体会是理解现金流量表每一项的含义，再根据自己企业的业务情况，选择合适的方法。

多做几遍也就不觉得难了。”

“那你举个例子，比方说第1行‘销售产成品、商品，提供劳务收到的现金’这个数是怎么来的？”

“我是这么算的：这个月的主营业务收入是90000元，大部分是现金销售，只有两笔没有收到现金，一笔是对面中学欠的2000元，另一笔是楼上王大爷欠的58元。

把这两个数从主营业务收入中减掉就可以了。

90000-（2000 58）=87942（元）。”

“噢，这么说也不算太复杂。

通过主营业务收入和应收账款两个科目就可以算出这个数。”

“再说第3行‘购买原材料、商品，接受劳务支付的现金’这个数吧，我是这么算的：

所以，算出来就是72965-2765 1050=71250（元）。”

“噢，就是说算这个项目要看库存商品、应付账款、低值易耗品3个科目。

第4行‘支付的职工薪酬’，这个好说，就是发给我的1800元工资。

第6行‘支付其他与经营活动有关的现金’又是怎么算出来的？”

“这一行主要是反映采购商品等货物之外业务流出的现金。

主要是期间费用，但是期间费用里面有些不是通过支付现金形成的，比如折旧，就没有流出现金，所以要把折旧扣除，当然欠款也要扣除。

这个月的管理费用是9062.50元，这里面包含几个要扣除的项目——折旧104.5元，摊销装修、牌匾制作费208元，其他应付款中欠款1000元，工资1800元，工资在第4行已经单独列出来了，所以也要扣除。

另外还有一个支出项目是‘长期待摊费用’中的装修、牌匾制作费35000元，这个要加上。

所以算出来就是9062.50-（104.50 208 1000 1800） 35000=40950（元）。”

“嗯，这么一讲也就不觉得乱了。

另外两个项目‘购建固定资产和无形资产支付的现金’和‘吸收投资者投资收到的现金’太简单，就不用讲了。”

“其实很多人觉得现金流量表难做，就是老想着能和利润表或资产负债表一样，有个试算平衡表，直接把数抄过来就可以。

没这个可能，不要有这个指望，耐下心来，按照现金流量表中每一行的含义，心里想着这项业务是怎么发生的，哪些形成了现金流入、流出，哪些不涉及现金流入、流出，这样就不难把数字算出来。”

“我忽然有一个想法，既然现金流量表只反映与货币资金相关的业务，那把现金和银行存款明细账按照编表的要求整理一下，是不是就能编出现金流量表来呢？不用像你这样调来调去的。”

“还真有这么做的。

尤其是用会计软件记账的情况下，把现金和银行存款明细账或者记账凭证导出到Excel表里，再按对方科目排序、分类汇总，基本上就可以照着这个结果编制现金流量表了。”

（三）三张表的关系

受到了肯定，小明仿佛又来了劲头：“我还发现一个秘密，资产负债表上的货币资金期初余额和期末余额之间的差额其实就是现金净流量，说明现金流量表是对资产负债表里货币资金项目的进一步分解，以说明这个差额是怎么产生的。”

“看来我得对你刮目相看了！既然你都到了这个水平，那你再说说利润表和资产负债表之间有什么关系。”

“我来看看，资产负债表上的利润……哈，发现了，资产负债表上所有者权益里面的未分配利润期初和期末之间的差额就是本期利润。

也就是说，利润表是资产负债表中未分配利润增量的进一步分解，以说明这个增量是怎么产生的，与现金流量表的道理一样。”

“再看看它们的位置有什么关系。”

“位置……一个在资产负债表的左上角，一个在右下角。

现金和未分配利润在对角线上。

这有什么道理吗？”

“哈，对角线，看来你几何学得不错，再学学《易经》就不得了了。”

四、小结

本文介绍了现金流量表的编制方法，包括以下几项内容：

（1）现金流量表反映经营活动、投资活动、筹资活动所形成的现金净流量，对企业一个会计期间总的现金净流量进行分析解释。

（2）现金流量表的编制方法比利润表和资产负债表要复杂，需要在理解报表项目含义的基础上，根据企业的业务特点选择合适的方法，不能死背公式。

（3）资产负债表是反映企业财务状况最总括的一张表，利润表和现金流量表相当于对资产负债表的局部（现金增量、利润增量）进一步详细分解。