目前很多上市并购都能带来一波股价上涨，但实际上很多标的本身并没有那么好。近年来，各大上市公司频繁因并购而无法实现预期利润，导致公司利润波动；今天说说子公司超额亏损的会计处理：

甲是生产水泵的企业，乙是其全资子公司。A公司的账面投资成本是100w。目前B公司持续亏损，账面净资产为-50w。由于管理层预计可以产生外部收入，甲公司没有计提减值准备。合并操作流程如下：

公司层面，用成本法计量，没有任何操作；

合并层级：按照权益法，累计投资收益为-100，超出部分将冲减母公司未分配利润；

抵销分录：借B公司所有者权益(-50w)

贷款公司a未分配利润(-50w)

此操作理论：根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》，超额损失确认如下：

企业在确认被投资单位净亏损时，应当将长期股权投资和实质上构成被投资单位净投资的其他长期股权的账面价值减记至零，但投资企业承担额外亏损义务的除外。

如果存在实质上构成对被投资单位净投资并承担额外损失义务的其他长期股权项目，企业在确认应分担被投资单位发生的损失时，应当按照下列顺序处理：

减记长期股权投资的账面价值。

长期股权投资的账面价值不足以抵销的，以实质上构成被投资单位投资净额的其他长期股权的账面价值为限，继续确认投资损失，并抵销长期股权的账面价值。

经上述处理后，企业仍根据投资合同或协议承担额外义务的，按照预期义务确认预计负债，计入当期投资损失。

根据上述准则，合并层面的长期股权投资损益只能确认为-100 W，此时长期股权投资与子公司所有权存在差异，由母公司所有者权益核算。

延伸来说，a公司层面全额计提长期股权投资减值，那么合并层面需要冲减减值，

借：

100w长期股权投资

贷款：资产减值损失100w

理论：由于母公司个别报表中对子公司的长期股权投资需要在合并时冲减子公司所有者权益，即在控股的情况下不存在合并层面的长期股权投资，因此也需要冲减长期股权投资减值准备。