元旦佳节即将来临，企业会购买些购物卡给员工，或者馈赠给客户，这也是很正常的事情，营增改后，预付卡的涉税事项发生重大变化，你对购物卡风险和涉税账务处理你都了解么？

购物卡的账务处理

购物卡也叫预付卡，有两种类型：

单用途卡（只能在特定场所消费，比如超市发的预付卡，只能在该超市消费）

多用途卡（可以在授权的特约商家处消费，比如资和信、斯玛特等）

我们发现会计人员还是在购物卡的账务处理上拿不准，甚至直接将购买购物卡的支出一次性计入了当期损益，其实这是错误的，在这里，总结了5笔会计处理，供大家参考。

案例一我公司购入了5000元购物卡，取得了项目名称为“预付卡销售和充值”、税率为“不征税”的增值税普通发票一份。

账务：

借：预付账款-预付卡 5000元

贷：银行存款 5000元

提醒：不得直接计入“管理费用”，企业所得税前不得扣除。

案例二我公司用购物卡给员工发放过年福利，10个员工，每人500元的购物卡。

账务：

借：应付职工薪酬-福利费 5000元

贷：预付账款-预付卡 5000元

提醒：

1、附件可以附上购买购物卡发票的复印件以及职工领取购物卡的签字单;

2、属于个人性福利，应并入当月工资按照“工资薪金”所得代扣个人所得税。

案例三我公司用买的购物卡给送给客户作为交际应酬费，来维护客户关系。

账务：

借：管理费用-业务招待费 5000元

贷：预付账款-预付卡 5000元

提醒：

1、应凭借购买预付卡时取得的发票复印件以及相关的赠送凭据，按照业务招待费进行税前扣除;

2、企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5‰。

案例四我公司用买的购物卡在产品销售时将其以买赠的形式赠送给客户，例如达到一定的销售额即可赠送一定额度的预付卡。

账务：

借：销售费用-促销费 5000元

贷：预付账款-预付卡 5000元

提醒：

1、对于不属于随机赠与个人的情况，不需考虑代扣个人所得税的问题;

2、销售时将其以买赠的形式赠送给客户，例如达到一定的销售额即可赠送一定额度的预付卡，此时应凭借购买预付卡时取得的发票以及相关的赠送凭据按照销售费用-促销费税前扣除。

案例五我公司用买的购物卡购买办公用品，取得办公用品清单。

账务：

借：管理费用-办公费 5000元

贷：预付账款-预付卡 5000元

提醒：购买办公用品，可以凭购卡发票复印件和购物清单入账,按有关规定税前扣除。

政策参考：

根据国家税务总局公告2016年第53号第三条规定：

(一)单用途卡发卡企业或者售卡企业(以下统称"售卡方")销售单用途卡,或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金,不缴纳增值税.售卡方可按照本公告第九条的规定,向购卡人、充值人开具增值税普通发票,不得开具增值税专用发票.…

(三)持卡人使用单用途卡购买货物或服务时,货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税,且不得向持卡人开具增值税发票。

另国家税务总局公告2016年第53号规定"未发生销售行为的不征税项目"下设601"预付卡销售和充值"、602"销售自行开发的房地产项目预收款"、603"已申报缴纳营业税未开票补开票".

使用"未发生销售行为的不征税项目"编码,发票税率栏应填写"不征税",不得开具增值税专用发票。