营改增全面落地后，我国税制体制改革进一步加深，商贸企业面临的税收环境发生了较大的变动，加上「金税四期期」的全面开展,商贸企业也面临着更加严谨的纳税监管，对商贸企业税收筹划的合法性和合理性提出了更高的要求，加强税收筹划管理是当前商贸企业财务管理的重点之一。

基于此，本文首先从税收环境出发，详细阐述商贸企业税收筹划的特点和重要性，再结合实践经验，分析当前环境下，商贸企业税收筹划的主要方向和思路，最后针对商贸企业税收筹划水平的提升提出一些对策建议，以期促进商贸企业税收筹划目标的实现。

营改增后，增值税和所得税成为影响我国企业的主要税种。

对于商贸企业而言，营改增后解决了以往营业税运行时存在的重复征税问题，有利于企业税负的下降，但实际来看，增值税税额的核算不仅和企业进销项税额有关，还涉及到各类税收优惠的抵冲。

同样，针对企业所得税，国家、地方也提供了多种优惠，新税制环境下，商贸企业不但面临着税负减低的机会，也承担着更大税务风险。

01商贸企业税收筹划的重要性

税收筹划是企业在遵循相关税法、税收法律的基础上，事前规划自身生产、投资和经营活动，制定出可以达到税前利益最大化的方案的一种筹划行为。

对于商贸企业而言，其税收筹划的重点也是增值税和所得税，但相比之下，商贸企业由于进项来源较为复杂，较多的进项发票无法合规取得，加上商贸企业成本来源也较为复杂，除了质量成本、管理成本、人力成本、采购成本之外，还有无法取得票据的隐性支出，这部分成本无法体现，企业利润虚高，由此使得多数商贸企业都承担着较重的税负，很多从小公司或其他行业转入的企业多少会存在一些主观逃税的意识，税收筹划较为极端，筹划手段不一定全部符合规定。

在当前金税三期全面运行的税制监管环境下，不合规的税收筹划手段自然很容易被税务机关监测到，轻则缴纳罚款、补齐税额，重则可能面临刑事处罚。

加强税收筹划可以帮助商贸企业制定出更加科学、高效的税收筹划方案，在保证企业税收筹划手段合法的基础上，尽可能降低企业税负，使得企业税负维持在一个合理的水平，甚至是获得最佳的节税收血，实现税前企业利益最大化的目标。

02商贸企业税收筹划的主要方向

合理选择供货商，在企业税收筹划中，发票是最重要的核算依据，不论是增值税还是所得税的筹划，都需要相应的发票作为证据。

在营改增后的税收环境中，由于增值税改革，不同行业、不同类型企业所能提供的增值税发票类型不同、税率不同、商品价格也不同。

比如一般纳税人商贸公司可以提供13%的增值税专票，而小规模纳税人提供3%的增值税发票，这个环节小规模企业开票给商贸公司，中间是有10%的增值税差额无法正常抵扣的，只有企业正常来缴纳增值税的，这种情况企业的增值税税负相对是比较高的，是可以参考下面第三条筹划方式的，增值税高的环节可以进行增值税和所得税返还扶持的。

一般情况下，个体户提供的商品价格要低于小规模纳税人企业，低于一般纳税人企业。

不过在选择采购商时，部分商贸企业也存在问题，主要是只考虑到价格的变动，而未全面综合地考量价格下降带来的收益和进项抵扣带来的收益，单纯地选择了价格低的供货商。

或者是，只为了保证增值税抵扣链条的稳定，选择可以提供更多节税收益的一般纳税人供货商，导致还存在可存在筹划的空间加大商贸企业税务风险。

03利用税收洼地优惠政策，拆分企业业务

目前，商贸企业的增值税税率为13%，属于高税负行业，寻找方法直接降低增值税税率是降低企业税负最快、最直接的手段。

目前，营改增后，国家提出减税降费，大力释放红利来促进各行各业的发展，各地方政府也出台了一些地方政策，对入驻本地特定园区的企业采取财政奖励扶持，将地方增值税和所得税留存的45%-85%拿出来奖励企业，不同地方，奖励的比例不同。

假设A企业本年税额100万，入驻的园区退返给企业的比例是70%，一般园区增值税留存比例是50%，增值税为100*50%*70%=35万；所得税留存是40%，则所得税税额为100*40%*70%=28万。

意味着，当年可以给企业返还35万的增值税，和28万的所得税，企业实际税负为37万元！企业税负压力大幅下降。

商贸企业可以选择在适宜的园区中成立新公司或将公司迁移到园区，以此来享受地方税收优惠政策。

尤其是对于一般纳税人的商贸企业而言，其可以在园区设立小规模纳税人公司，或个体工商户来负责采购工作，采购的小规模公司是可以申请核定征收，例如小规模的个体户是可以申请大核定征收政策的，核定征收的个体户是不需要成本进项的，核定后个体户的个税在0.7%-2%不等，综合税负在2%-3%，这样原公司可以从采购公司处获得增值税发票，解决了原企业进项少的难题。

即，假设A商贸企业在园区成立了B公司，由B公司从各处采购所需要的物资，再加价卖给A公司，此时A公司是和B公司直接产生交易，可以获得相应的增值税发票，而B公司作为小规模纳税人或者个体工商户，本身享有更优惠的政策，借助低税率优势降低整体税负。

04选择适宜的结算方式

目前，商贸企业常用的结算方式包括现金结算和赊购结算两种，如果企业结算方式的选择，不会影响到企业采购商品的价格，则商贸企业应尽量选择赊购，此时本用于采购商品的资金可以在企业手里多流转一些时间，这部分资金可以为企业带来额外的价值，有利于企业资金周转，也达到了节税的目的。

但这一过程中商贸企业必须要考虑到企业信誉问题，如果赊购资金回款不及时，可能会影响到后期企业和其他客户、供应商的合作;相反，如果不同结算方式下，商品价格不同，比如一般企业如果选用赊购结算方式，商品价格会偏高，此时商贸企业需要详细对比、计算选择赊购时的价格劣势是否能在延期付款中挽回，若不能，则代表着选择赊购时企业反而多支付了费用，采购费用较高，理应选择现金结算方式。

对于商贸企业而言，延长资金使用时间是纳税筹划中常用的方式之一，但企业在应用过程中，应纤细分析和权衡，综合考虑整体成本的变动，而不是仅考虑是否能够获得更多的资金时间价值。

05重视税务筹划风险防控，持续细化涉税风险管控措施

增值税涉税风险管控措施。

第一，解决发生纳税义务而未及时申报缴纳增值税风险，如果货款交易已经确认而商户还未及时付款，则企业营销部门负责人要及时与客户进行沟通，及时开具增值税发票并申报缴纳增值税。

若是客户不能提供增值税发票，则企业要及时做好无票收入申报缴税工作，避免后期稽查期间承受补缴税金的惩罚。

第二，应收账款挂账后出现的折扣和折让未开具红字发票的风险，增值税申报缴纳已经完成，并且发票开具完整，但是在货款结算阶段出现了商品折让，商贸企业应当与客户进行充分沟通，及时开具红字增值税发票，冲销部分收入和应收，减少企业的经济损失。

在交易期间，企业需在合同签订之前，提前明确增值税发票开具时间和金额，在合同中约定质保金在支付时开具增值税发票，并且结算金额减少导致多开发票时，需要及时开具红字增值税发票，冲销多开发票金额，减少增值税发票虚开风险。

第三，水电费涉税风险，商贸企业通常会在经营过程中出现使用房东水电而未能取得增值税专用发票的情况，通常都是根据收据列支成本，但是税法规定，未能取得合法凭证的不允许在税前扣除缺少水电费用发票则将出现应缴所得税调整风险，如果经营项目属于一般计税项目，则可抵扣的进项税额减少，应缴的增值税增加。

商贸企业在经营中还可能存在因为视同销售未及时、全面进行调整的涉税风险，针对于该风险，商贸企业需提前梳理当地税务机关对视同销售行为的判定原则，明确申报要求，如实填报视同销售收入，避免被认为隐瞒收入而带来税务风险。

第四，针对关联交易不符合独立交易原则的涉税风险，部分商贸企业下设子公司，双方之间存在一些交易活动或无偿服务，比如母公司提供给子公司的无偿资金、发放给员工的奖励、缴纳的社保等，而根据税法规定，关联企业间的业务往来应按照独立企业间的业务往来收取费用，进行所得税缴纳，确保各项业务费用都按照规定进行计税，避免被稽查补税的风险。

综上所述，在当前的税制环境下，商贸企业虽然面临着更大的税收筹划空间，但企业能够真正实现税负的降低还有赖于企业税务筹划水平。