2×16年1月1日，甲公司支付价款1 200万元(含交易费用)从二级市场购入A公司同日发行的5年期公司债券15 000份，债券票面价值总额为1 500万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为70.8万元)，本金在债券到期时一次性偿还。

合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。

甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。

甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

其他资料如下：

(1)2×16年12月31日，A公司债券的公允价值为1 440万元(不含利息)。

(2)2×17年12月31日，A公司债券的公允价值为1 500万元(不含利息)。

(3)2×18年12月31日，A公司债券的公允价值为1 480万元(不含利息)。

(4)2×19年12月31日，A公司债券的公允价值为1 450万元(不含利息)。

(5)2×20年1月20日，将A公司债券予以全部出售，取得价款1 460万元。

【答案】

假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r：70.8×(1+r)-1+70.8×(1+r)-2+70.8×(1+r)-3+70.8×(l+r)-4+(70.8+1 500)×(1+r)-5=1 200(万元)。

采用插值法，计算得出r=10%。

甲公司的有关账务处理分录如下(单位：万元)：

(1)2×16年1月1日，购入A公司债券：

借：其他债权投资——成本 1 500

贷：银行存款 1 200

其他债权投资——利息调整 300

(2)2×16年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：

应收利息 70.8

其他债权投资——利息调整 49.2

贷：投资收益 120

借：银行存款 70.8

贷：应收利息 70.8

借：其他债权投资——公允价值变动 190.8

贷：其他综合收益 190.8

(3)2×17年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：

应收利息 70.8

其他债权投资——利息调整 54.12

贷：投资收益 124.92

借：银行存款 70.8

贷：应收利息 70.8

借：其他债权投资——公允价值变动 5.88

贷：其他综合收益 5.88

(4)2×18年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：

应收利息 70.8

其他债权投资——利息调整 59.53

贷：投资收益 130.33

借：银行存款 70.8

贷：应收利息 70.8

借：其他综合收益 79.53

贷：其他债权投资——公允价值变动 79.53

(5)2×19年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：

应收利息 70.8

其他债权投资——利息调整 65.49

贷：投资收益 136.29

借：银行存款 70.8

贷：应收利息 70.8

借：其他综合收益 95.49

贷：其他债权投资——公允价值变动 95.49

(6)2×20年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益：

A公司债券的成本=1 500(万元)。

A公司债券的利息调整余额=-300+49.2+54.12+59.53+65.49-71.66(万元)。

A公司债券公允价值变动余额=190.8+5.88-79.53-95.49=21.66(万元)。

会计分录：

借：银行存款 1 460

其他债权投资——利息调整 71.66

贷：其他债权投资——成本 1 500

——公允价值变动 21.66

投资收益 10

同时：

借：其他综合收益 21.66

贷：投资收益 21.66