所有者权益包括：实收资本或股本、资本公积 、留存收益、其他综合收益、其他权益工具、专项储备

所有者权益的来源：包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益

实收资本的出资方式：可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资

小企业：在合作期间归还投资者的投资，应在实收资本下设“已归还投资”明细科目核算

接受现金资产投资的账务处理

借：银行存款

贷：实收资本/股本(注册资本中所占份额的部分)

资本公积—资本溢价/股本溢价(差额)

发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，冲减“资本公积—股本溢价”，不足冲减的，依次冲减盈余公积、未分配利润

借：资本公积—股本溢价

盈余公积

利润分配—未分配利润

贷：银行存款

接受非现金投资的账务处理

固定资产/无形资产/材料物资的投资：

借：固定资产/无形资产/原材料(合同或协议约定价值)

应交税费—应交增值税(进项)

贷：实收资本/股本

资本公积—资本溢价/股本溢价(差额)

实收资本或股本的增减变动

资本增加：接受投资者追加、资本公积转增资本、盈余公积转增资本

资本公积/盈余公积转增资本时：

借：资本公积/盈余公积

贷：实收资本/股本

资本减少：股份公司采用回购本公司股票的方式

资本减少的原因：资本过剩、企业发生重大亏损、发展需要

回购本公司股票时：

借：库存股

贷：银行存款(实际支付的价款)

回购股票支付的价款高于面值总额时(依次冲减)：

借：股本(每股面值x注销股数)

资本公积—股本溢价(或贷方)

盈余公积

利润分配—未分配利润

贷：库存股(每股回购价格x注销股数)

回购股票支付的价款低于面值总额时：

借：股本(每股面值x注销股数)

贷：库存股(每股回购价格x注销股数)

资本公积—股本溢价(差额)

【提示】库存股：指未发行状态的股票，属于所有者权益的备抵科目

有限公司、小企业资本减资时：

借：实收资本

资本公积

贷：库存现金/银行存款

资本公积

形成资本溢价的原因：投资者超额缴入资本、溢价发行股票

资本公积的作用：转增资本(不能弥补亏损)

其他资本公积的核算

长期股权投资~权益法(或相反分录)

借：长期股权投资—其他权益变动

贷：资本公积—其他资本公积

以权益法结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，计入“管理费用”，同时增加“资本公积—其他资本公积”，在行权日：

借：资本公积—其他资本公积(实际行权数量计算的金额)

贷：实收资本/股本(计入实收资本或股本的金额)

资本公积—资本溢价(差额)

留存收益

盈余公积的作用：转增资本、弥补亏损、扩大经营、发放现金股利或利润

未分配利润：指实现的净利润经过弥补亏损、提取法定和任意盈余公积、向投资者分配利润后留存企业，历年结存的利润

可供分配利润=当年实现的净利润(净亏损)+年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)+其他转入

【补充】在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润，如果以前年度有亏损，应先弥补以前年度亏损，再提取盈余公积

利润分配

年度终了，首先将损益类科目的余额全部转入“本年利润”，其次将本年利润科目的余额全部转入“利润分配—未分配利润”(年度终了除“未分配利润”，“利润分配”下其他明细科目无余额)

结转实现净利润时：

借：本年利润

贷：利润分配—未分配利润

盈利时将实现的利润进行分配(利润分配余额在贷方为盈利)

借：利润分配—提取法定/任意盈余公积/应付现金股利或利润

贷：盈余公积—法定/任意盈余公积

应付股利

分配结束后，将利润分配其他各明细科目余额转入“利润分配—未分配利润”

借：利润分配—未分配利润

贷：利润分配—提取法定/任意盈余公积/应付现金股利或利润

盈余公积

盈余公积补亏

借：盈余公积

贷：利润分配—盈余公积补亏

盈余公积发放现金股利或利润

借：盈余公积

贷：应付股利

盈余公积派送新股

借：盈余公积

贷：股本