2000年5月3日，山东省青岛市某机械制造公司A，与江苏省扬州市某设备租赁公司B签订一购销合同，由A公司向B公司出售某种型号的混凝土搅拌机5台，总价值3000万元。双方采取委托银行收款方式销售货物，A公司于当日向B公司发货，并到当地某银行办理了托收手续。按照税法规定，采取委托银行收款方式销售货物，纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天，因而A公司当天缴纳增值税款510万元。

6月5日，B公司收到A公司的搅拌机（因运输不太方便）。在对设备进行检查后，B公司称该批设备不符合合同要求，拒绝付款并将设备返回。

在诉讼中，由于该批设备确实与合同上的要求有一定的差异，法院判定B公司胜诉。

又由于B公司在此期间已和武汉某机械设备制造公司签订购销合同，因而不打算与A公司继续进行交易。

其结果是A公司与B公司的交易没有最终成立，但却垫交了510万税款。

分析根据税法规定，企业如果采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，销售货物的纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。

本案例中，A公司由于采取委托银行收款方式和B公司进行交易，因而在没有取得货款之前便垫付了510万元的税款。如果生意做成倒还说得过去，问题是最终货物因与合同存在差异而导致交易以失败告终。当然这笔税款可以在退货发生的当期销项税额中抵扣，但这种抵扣和以前的垫付是有一定时间间隔的，这相当于企业占用了一部分资金用于零收益投资。这对于企业来说影响会很大，尤其是对那些本身资金就比较缺乏的企业来说更是如此。

税法是比较固定的，一经确立，短期内便无法改变，但交易方式的选择是比较灵活的，它完全由交易双方协商确定。既然这样，交易双方在订立合同时就可以选择对自己交易比较方便的有利方式，而且也能避免垫付税款。

销售货物或应税劳务的纳税义务发生时间，按销售方式的不同来确定，税法中具体确定为：

（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。

（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。

（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。

（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。

（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。

在现实生活中，企业可以根据自己的实际情况，确定比较方便的而且能避免垫付税款的方式进行交易及结算。

点评

在订立合同时，交易双方往往比较注重合同的格式，着重研究法律文书的表述方式，以避免引起法律纠纷，但双方却经常忽略合同与税收的关系。而在现实生活中，因为合同的原因垫付或多缴税款的事情却时有发生，因而企业在生产经营过程中应引起重视。

涉税合同中值得注意的几个地方：

（1）采购环节。一般常用的条款是：全部货款付完后，由供货方开具票据。然而在现实生活中，由于质量问题、标准差异等原因，经常会出现销售折让，无法全部付清款项。而根据合同是无法取得发票的，这样也就无法抵扣，从而会影响税负，多缴税款。若将条款改为按实际支付额开具票据，则问题就简单多了。

（2）销售环节。前面已经说明，交易双方采取不同交易方式，其纳税义务发生时间也不同，选择合理的方式可以为企业经营带来很大便利。

（3）并购环节。在并购合同中，最常见的条款就是债权、债务由谁负责，而往往忽略了税款缴纳及相关的滞纳金和罚款的归属问题。由于税款既不属于债权，也不能说是债务，因而国家便会认定收购方为责任方。

当然这三个方面只是涉税合同中的一部分，纳税人在现实生活中，可能会遇到很多这方面的问题，因而应对此引起足够的重视。就目前而言，问题比较集中的合同有：

购销合同、收购合同、重组合同、投资合同、劳动用工合同等，纳税人可根据实际情况进行抉择。