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股权转让是股东行使股权的一种频繁而常见的行为。

与其他财产转让一样，如果股权转让的收入与所转让股权的取得成本之间存在正的差额，就应该对这部分收入征收所得税。

如果差额为负，则为股权转让损失，可以在当期扣除。

根据《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号，以下简称79号文件)规定，企业转让股权收益时，应当在转让协议生效并办理完股权变更手续时确认收益的实现。

笔者认为，现行税法关于股权转让收入确认的相关规定有待完善。

例如，A公司欲将其持有的D公司1200万元股权以1000万元转让给B公司。

2009年3月1日，双方签订了转让D公司股权的协议，约定B公司于5月1日前向A公司支付1000万元股权转让款。

A公司随后配合D公司修改了股东名册，并在工商管理部门办理了股权变更登记手续。

B公司按合同约定于4月20日将股权款1000万元汇入A公司账户。

但股权变更手续一直拖到2010年3月1日才在工商部门办理完毕。

根据税法规定，企业A股权转让收入为-200万元，应于2010年确认。

先看股权转让收入金额确认的规定。

我国《公司法》第72条规定，有限责任公司的股东之间可以相互转让其全部或者部分股份。

但《公司法》及相关法律除了对国有股转让价格作出硬性规定(为防止国有资产流失，国有股转让价格不得低于每股净资产值)外，对其他普通股权转让价格并未作出明确规定。

在实践中，普通股权转让价格的确定有四种方式：第一种方式，股权转让价格由转让方和受让方协商确定，可称为“协商价格法”；第二种方式，根据公司在工商登记时的注册出资额确定股权转让价格，可称为“出资法”；第三种方法，股权转让价格根据公司净资产确定，可称为“净资产法”；第四种方式，根据公司资产经审计评估后的价格确定股权转让价格，可称为“评估价格法”。

上例中，甲公司与乙公司之间的股权转让是通过协商确定的，转让价格明显低于投资价格。

但根据规定，税务机关只有在双方为关联企业的情况下，才能适用《企业所得税法》中的特别纳税调整条款。

但不是关联企业，没有具体的法律法规来规范这项业务。

看股权转让纳税义务发生时间的确认。

根据《合同法》第四十四条规定，股权转让合同自成立时生效。

但股权转让合同的生效并不等同于股权转让的生效。

103010第二十三条规定，动产物权的设立和转让，自交付时发生效力，法律另有规定的除外。

实践中，股权转让协议往往是附生效条件的合同。

双方签字后合同成立，但尚未生效。

董事会和股东大会的决议都要履行，包括国资的批复，证监会对上市公司的确认。

如果条件满足，转让协议生效。

现有法律没有规定股权转让合同必须办理登记手续才能生效，因此登记不是合同生效的必备条件。

股权转让合同生效后，转让方的主要义务是将股权转让给受让方。

为了防止以后的股权转让纠纷，股权转让合同一般会对所有权变更和权力转移做出明确约定。

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但是这个规定给了企业一个规划的空间。

以上面的例子为例。

若当年A公司转让价格为1500万元，其他条件不变，则该企业股权收益为300万元，应于2010年确认。

如果企业在2009年和2010年盈利，企业可以获得这部分收入形成的税收的货币时间价值；但如果企业2009年盈利，2010年生产经营亏损，企业可以用这部分收入弥补亏损，获得股权转让所得不缴纳企业所得税的好处。

通过分析可以发现，在股权转让过程中，首先，目前没有法律规定对非关联企业的低股权转让价格进行调整。

建议国家税务总局尽快出台政策，对较低的股权转让价格进行专项税收调整。

二是对股权转让纳税义务发生时间的确认规定不够严谨，容易导致税收流失。

建议借鉴《物权法》、《国家税务总局关于广西中金矿业有限公司转让股权企业所得税收入确认问题的批复》的相关规定，要求股权转让必须在协议生效后30日内办理股权变更手续，否则股权转让纳税义务的发生时间自满足后30日内确定。

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