税收优惠方式加速折旧

随着我国对外开放特别是“一带一路”建设的深入推进，企业走出国门、拓展海外业务的步伐加大，越来越多的中国企业“走出去”并在海外市场开展投资、并购等经济活动。

国家税务总局发布了《国别投资税收指南》（以下简称《指南》，最近发布的《指南》涉及阿根廷、爱沙尼亚、白俄罗斯、克罗地亚、老挝、黎巴嫩、卢森堡、伊朗和赞比亚9个国家和我国台湾地区。

为了方便“走出去”企业了解投资国税收优惠情况和主要税务风险，以下梳理了三种主要的优惠方式。

一、直接优惠

直接优惠，包括税收减免、优惠税率、再投资退税等，是一种事后的利益让渡，主要针对企业的经营结果减免税。

优惠方式简便易行，具有确定性，是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施，也是税收的统一性和灵活性相结合的具体体现。

根据国家税务总局4月27日最新发布的《指南》，税收方面的直接优惠是我国“走出去”企业首先应该关注的优惠事项。

处于“海上丝绸之路”欧洲一端的克罗地亚，拥有不断完善的外商投资优惠政策。

为增强投资吸引力，克罗地亚2024年新颁布的《投资促进与改善投资环境法》规定了企业所得税减免优惠，即投资100万欧元以下，创造5个新的就业岗位的，10年内减免50%所得税；投资100万欧元~300万欧元，创造10个新的就业岗位的，10年内减免75%所得税；投资300万欧元以上，创造15个新的就业岗位的，10年内减免100%所得税。

克罗地亚的增值税基本税率为25%。

增值税纳税人进口或销售下列商品，提供下列类型的服务，可适用13%或5%的低税率：

此外，对授信及信贷担保服务、文化领域的公共机构提供的服务或商品、邮政服务和医疗服务等项目免征增值税。

目前，中国已成为赞比亚最主要的外资来源地之一。

赞比亚企业所得税法定税率为35%，对一些特殊行业或营业额达到一定金额的企业实行特殊税率。

比如，农业所得减按10%征税；化肥有机化工制造企业与非传统产品出口的所得减按15%税率征税；持有大规模开采许可证，开采普通金属的大型矿产公司，其支付的股息红利适用零税率等。

在增值税方面，赞比亚也有明确的减免税优惠：图书和报纸、医疗设备和药品、面包和小麦等适用零税率；医疗保健服务、教育服务、供水及污水处理服务、不动产转让、基础食品、农业用品等项目免征增值税；在赞比亚组团旅游实行增值税零税率；非居民游客购物实行增值税退税政策等。

二、间接优惠

间接优惠，以较健全的企业会计制度为基础，侧重于税前优惠，主要通过对企业征税税基的调整，激励纳税人调整生产、经营活动以符合政府的政策目标。

优惠方式主要包括税收扣除、加速折旧、准备金制度、税收抵免、盈亏相抵和延期纳税等，可以有效引导企业的投资或经营行为符合政府的政策目标，鼓励企业从长远角度制定投资或经营计划。

在间接优惠方面，我国台湾地区是个典型代表。

为鼓励台湾地区外投资者赴台投资，台湾地区提供了多种税收优惠奖励措施，研发支出抵减、研发支出加计抵减和投资抵减等多种间接优惠。

其中，研发支出抵减的功能性租税奖励，是台湾地区公司所享受的主要税收优惠。

《产业创新条例》第十条规定，公司或有限合伙事业投资于研究发展的支出，可以享受抵减当年度应纳营所税额的优惠，但投资抵减税额以不超过当年度应纳营所税额的30%为限，其投资抵减方式可分为两种方式：

一是支出金额15%限度内，抵减当年度应纳营所税额；二是支出金额10%限度内，抵减自当年度起3年内各年度应纳营所税额。

纳税人可以择一适用。

和我国台湾地区一样，卢森堡也推行了一系列间接税收优惠。

其中，在特殊折旧方面，对于安置残疾人员的，以及致力于环保、节能、减排的企业，允许给予特殊折旧免税额，特殊折旧免税额不得超过投资成本的80%。

折旧发生时点可选择在投资当年或以后4年中的任意一年，也可选择在上述年限中平均摊销。

在税收抵免方面，卢森堡实行全球投资赋税优惠：在卢森堡境内的本国和外国投资，均可同等享受欧盟和卢森堡政府双重鼓励政策。

卢森堡的税法规定了两种类型的资产投资赋税优惠：一种是提供了相当于在一个纳税年度内开展补充收购投资活动价值13%的税收抵免；另一种是居民企业在全球投资额中不超过15万欧元的部分，允许享受投资活动价值8%的税收抵免，超过15万欧元的部分允许按2%抵免。

三、特定优惠

区域性、行业性税收优惠政策，通常是国家某项发展战略的配套措施之一，税收已成为国家引导资金流向、促进产业结构调整优化的一把“利器”。

特别是在特定优惠方面，白俄罗斯、阿根廷等国家都有很多具体规定，税收优惠的区域性和行业性特征十分显著。

近年来，白俄罗斯着力改善投资环境，加大吸引外资力度。

在税收方面，白俄罗斯给予投资特定区域、特定行业的企业相当力度的优惠政策。

比如，入驻“巨石”中白工业园，投资电子、精细化工、生物医药、机械制造和新材料等领域以及研发、仓储物流领域的企业，自首次盈利年度起10年内对在园区内自主生产商品、开展服务取得的收入免征对应的利润税；

10年期满后（截至2062年），按现有税率的50%计征税款。

同时，企业入驻“巨石”中白工业园区的整个存续期间（截至2062年前），可减按利润税、土地使用税、不动产税标准税率的50%的优惠税率计征税款；自首次盈利年度起的5年内，股息分红涉及的利润税和预提税享受零税率优惠等。

又如，白俄罗斯于2005年设立了高科技园区，旨在吸引IT公司并向其提供税收优惠。

入区企业将享受免征利润税、免征在白俄罗斯境内销售应税商品或服务的增值税、免征不动产税、免征高科技园区内企业进口技术设备的关税和增值税等优惠。

自2024年3月28日起，高科技园区投资企业可从事行业清单进一步扩展，网络体育团队培训、电子货币交易、IT培训、人工智能、大数据、在线以及虚拟娱乐等互联网相关行业及生物技术行业将被引入园区。

同样的，为了增强外资吸引力，阿根廷设立了海关特区和自由贸易区两类免税贸易区，并给予许多优惠政策。

在海关特区，特区进口并用于当地消费的商品免征关税；特区生产的物品销往阿根廷国内各地均可免除关税以及其他一些税负；不是在特区内生产，但途经特区的商品，免征特许权使用税外的各项税负等。

在自由贸易区设立的企业，外国商品进出此类免税区无须缴纳进出口关税和统计税；从区内向第三国出口可以退税等。

阿根廷对许多行业都有税收优惠政策，其中典型的有矿业投资优惠、林业优惠、汽车制造业优惠和旅游业优惠等。

这些优惠的设置是和阿根廷资源丰富的环境离不开的。

以矿业投资为例，主要优惠包括：资本货物进口免税，30年特许经营，免除资产税出口税、省级市级税收，以及从国家的角度承诺上述优惠财政政策30年不变等。

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