特别是有些类型的企业，比如建筑企业或者一些效益不怎么好的企业，他们经常会出现工资几个月发一次工资的情况，这个时候很多会计都会按月计提工资时候就把个税算出来，然后给职工申报了。

这种情况本质上讲就是工资未发，个税先申报了。

分录这个时候是咋做的呢？4月工资5月发（或者说就没发）

4月计提

借：管理费用-工资

贷：应付职工薪酬-工资

同时：

借：应付职工薪酬-工资

贷：应交税费-应交个人所得税

注意：这个分录也有些人是先挂个其他应收，意思是先垫的个税，等发工资时候在收回来，如下：

借：其他应收款

贷：应交税费-应交个人所得税

不管是怎么做的，两个分录的本质都是没发工资，提前把个税给算了，然后次月就申报了。

5月直接申报缴纳

借：应交税费-应交个人所得税

贷：银行存款

看看，你们有没有这样干的？那这样做有没有问题呢？

当然有问题，不仅不符合理论，而且还可能被员工举报。

为什么这么说，这个后面我们详细说。

理论上，工资有所属期、工资发放期、税款所属期和税款申报期。

而个人所得税申报时所涉及到的是工资发放期、税款所属期和税款申报期，与工资所属期无关。

工资发放期是指工资实际发放的日期，按照个人所得税法的规定，工资实际发放的日期所属的月份即为税款所属期，税款所属期下月的征期为该所属期税款对应的申报期。

纳税人应当按照工资发放期进行税款的计算，在税法规定的税款申报期内进行税款的申报。

举个例子：2020年7月公司招聘了一批大学生，7月份入职，由于大学生各种手续办理，7月工资和8月的工资都合并到9月发放了。

在会计核算上，7、8月都是需要计提工资的，假如都是6000，那么

7月、8月分录分别为

借：管理费用-工资6000

贷：应付职工薪酬 6000

那么在自然人电子税务局（扣缴端）做申报的时候，因为我们是7月份入职，那么任职受雇时间就是7月1日。

从7月开始就需要按月申报个税，7月所属期和8月所属期都是零申报。

9月实际发放时候就需要计算个税了，那么实际上算下来也是没有个税的。

借: 应付职工薪酬 12000

贷：银行存款 12000

这里假设社保还未实际从工资中缴纳，社保扣除等实际支出时候在当月扣除即可。

所以你看，账务、申报系统的问题都理顺了。

那么有些人按计提申报个税是怎么做的呢？

很简单，就是不管发没发，7月的工资6000，我8月申报7月个税的时候就报了6000收入,8月工资6000，我9月报8月个税也报了6000收入。

感觉结果好像是一样的，9月累计也是12000。

但是首先这个不符合税法规定，其次这种申报方式改变了个人所得税类似收付实现的纳税义务时间，可能给纳税人带去不良影响。

2019年个人所得税汇算时候，收到一个粉丝的咨询，其反映自己2019年在A公司上班，A公司一直拖欠工资不发，同时自己在B公司也有工资薪金收入，汇算时候，她发现自己收入明细A公司给自己每个月都申报了1万的收入，但是实际上自己根本没收到钱。

这个倒不是主要的，主要的是因为就是因为加上这1万的收入，导致他自己的总收入税率跳档，自己要补一大笔税金，这个就很郁闷了，明明A公司一分钱没发，还给自己申报了收入，自己没从A公司获得一分钱，还要因此补税。所以，这个粉丝直接就举报了，同时把该收入明细删除掉了。

事实上，这个粉丝的做法并无任何问题，个税是有所得才有个税，没有实际发放岂能给别人申报收入数据？新个税实施后，这个问题就凸显出来了，只是以前不涉及汇算，大家都没在意罢了。

现在都要汇算，汇算收入明细一出来，人家没收到这个钱，你又给别人申报了，如果出现类似上面粉丝的问题，你说人家找不找你。

申报表工资总额比对异常？

小心税局找你喝茶！

工资总额对比异常也不能说就一定存在问题，有合理的原因，由它们引起的申报表差异是有据可依的，只要企业能提供合理解释，就没有问题！

原因：特殊应税项目

有一些特殊项目，如发放给职工的过节福利、为职工购买的不符合免税条件的商业保险等等，按照税法的规定，这些也需要并入个人的工资薪金所得计算缴纳个人所得税。

这些项目并入了个人所得税的计税工资总额，但没有在企业所得税申报表的工资总额中体现，所以，两张申报表就产生了差异。

当然，商业保险中也有例外情况，比如符合条件的商业健康保险是可以在个税税前限额扣除的。

在实务中，如出现重大差异，不管是何种情况导致的，都应当第一时间查明原因！

如果是上述特殊原因导致差异，只要保留证据、能提供合理的解释，税务是认可的；如果是其他原因导致的，则要引起足够的重视！因为数据已经报给税务，而各类申报表之间的项目比对如出现较大差异，往往是税务检查的重点！