内容提要：差额征税额=（不含税收入-可扣减成本）/（1+税率）*税率-可抵扣的进项税

2016年营改增后有很多企业涉及到增值税差额征税的问题，现在就平时我们的客户咨询的比较多的一些问题进行了下总理，希望对增值税差额征税的企业有所帮助！

差额征税的计算过程

1、可扣减成本的计算。

如果“有效凭证”中有适用税率分别有3%、6%、17%等不同税率的发票，在差额征税计算可扣除的成本时应以汇总成本金额/（1+6%）*0.06来扣除。

2、差额征税额=（不含税收入-可扣减成本）/（1+税率）*税率-可抵扣的进项税

上述公司中可抵扣的进项税是指取得的日常经营中的办公用品、电话费、固定资、无形资产、或房屋等增值税专用发票中的税额。

综上分析，由于营改增延续了营业税的差额征税政策，那么对于广大的中小型公司如果选择为小规模纳税人，仅从税率从5%下降至3%这一点来看，税负下降的空间是非常大的。

而如果认定为一般纳税人，虽然税率从5%上升到6%，但由于增值税是价外税且可抵扣日常经营过程中所发生的进项税，因此税负较营改增前来讲还是下降的，但与选择作为小规模纳税人的税负相比，税负下降的程度主要取决于是否可取得足够多的可抵扣的增值税专用发票，因此广大的中小型旅游公司一定要选择合适的纳税人身份，做好纳税筹划，以应对本次的营改增。

2016年营改增后适应差额征税的项目主要如下几大类：

1、金融商品转让

2、经纪代理服务

3、融资租赁和融资性售后回租业务

4、旅游服务业

5、劳务派遣服务政策（可以采用）

6、提供建筑服务适用简易计税方法的试点纳税人

7、采用简易计税方法销售二手房（不含自建、住房）

8、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）

9、试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务

10、航空运输企业

具体财务税务处理方法如下：

1.金融商品转让

销售额＝卖出价－买入价

税率：6%

注意：

（1）转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。

（2）若盈亏相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

（3）金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

（4）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

2.经纪代理服务

销售额＝取得的全部价款和价外费用－向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费

注：向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

3.融资租赁和融资性售后回租业务

（1）提供融资租赁服务（经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务）

销售额＝取得的全部价款和价外费用－支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）－发行债券利息－车辆购置税

（2）提供融资性售后回租服务（条件同融资租赁）

销售额＝取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息

（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。

4、旅游服务业

销售额＝取得的全部价款和价外费用－向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费－支付给其他接团旅游企业的旅游费用。

选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

5、纳税人提供劳务派遣服务

（1）小规模纳税人

①可以以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；

②也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

（2）一般纳税人

①一般计税方法（可以选用）

销售额＝全部价款和价外费用

②差额纳税（可以选用）

销售额＝全部价款和价外费用－代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金

计税方法：简易计税方法

征收率：5%

注：纳税人采用差额征税的，取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

6、提供建筑服务适用简易计税方法的试点纳税人

销售额＝取得的全部价款和价外费用－支付的分包款

7、采用简易计税方法销售二手房（不含自建、住房）

销售额＝取得的全部价款和价外费用－该项不动产购置原价或取得不动产时的作价

征收率：5%

8、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）

销售额＝取得的全部价款和价外费用－受让土地时向政府部门支付的土地价款

房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。

9、试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务

销售额＝取得的全部价款和价外费用－支付给承运方运费

10、航空运输企业

销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。