固定资本是公司资产的重要组成部分，但在固定资本的使用中，除了折旧费用外，维修费用也是经常发生的后续费用，企业要给予足够的重视。为帮助企业妥善处理税务事宜，现对固资维修费用的税务处理进行整理和分析。

一、 维修费用分类

按照新《企业所得税法》，固资的维修情况可以分为日常维修、大修和改造。

按照新《企业所得税法实施条例》的要求，符合下列条件的费用为大修费用：

1. 维修费用达到固资时计税基础的50%以上；

2. 理后固资的使用寿命增加2年以上。

维修费用不能同时满足两个标准，分为日常维修费用。

改造费用，是指改变房屋或建筑结构，延长使用寿命等发生的费用，是专门为建筑大修而设计的费用。

二、 税务处理

维修费用在不同条件下，税务处理也不一样。

1. 每日维修费用计入当期损益

根据新《企业所得税法》的要求，在估计应纳税所得额时，允许扣除公司实际发生的与收益相关的有效支出，包括成本、费用、税费、损失等支出。

固定资产的日常维护费用，应当费用化，在实际发生时直接计入当期损益。

例如行政管理部门打印机的日常维护费用，可以记入“期间费用”，本期扣除。

在固定资产的日常维护中，公司可能会更换一些价值较大、可以独立运行、使用一年以上的零部件。公司需要将这些零部件和零部件独立作为固定资产核算。

2. 大修费用作长期待摊销费用摊销

根据新《企业所得税法》的要求，公司发生的固定资产大修费用，应当作长期待摊费，按规定摊销，扣除。

根据新《企业所得税法实施条例》的规定，固定资产的大修费用，应当按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

因此，固定资产的大修费用，应记入长期待摊费用，按固资尚可使用年限分期摊销。

如果可以使用2年生产线进行翻新，可以使用5年，成本可以达到生产线原值的80%以上。产生的费用符合大修费用标准，应计入“长期待摊费”，5年内分期摊销。

3. 改造费用提高计税基础提高计税基础

根据新《企业所得税法实施条例》第五十八条的要求，改造过程中发生的改造费用，除了已经全额获得折旧和租赁的固定资产的改造费用外，还应当提高计税基础。

因此，固定资产的大修费用，以及折旧固定资本发生的改造费用，需要资本化，提高计税基础，并以计提折旧的形式记录成本。如果有替换部分，其价值必须扣除。

根据新《企业所得税法》及其实施条例，折旧固定资产的改造费用已全额获得。作为长期待摊费用，仍可按固定资本预估的使用年限分期摊销，在扣除；租赁固定资产的改造费用也作为长期待摊费用，按照租赁合同约定的剩余租赁期限分期摊销，在扣除。