各位读者们有没有发现，研发费用加计扣除的政策发生了不少变化呢!是而且这些变化可让我们企业收获了不少便利啊 ，但是政策是下来了，有什么费用是不能确认递延纳税的呢?举例说明 ：

某公司当年未形成无形资产而计入当期损益的研究开发费用为40万元，税前可扣除数为60万元(40×150%);当年形成无形资产的研究开发费用为400万元，按照无形资产成本的150%摊销;当年未扣除研究开发费用前的税前利润为1060万元，适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。

预计该公司此项新技术使用年限为10年，按照直线法摊销，假定产生的暂时性差异在未来期间能够转回，该项无形资产年末才确定资本化，当年摊销额为零，税前扣除额为零。

有关税务和会计处理如下：(以下单位万元)

当年应纳税所得额=1060-60=1000(万元);

应缴纳企业所得税=1000×25%=250(万元)。

在当年资产负债表日，该项无形资产的账面价值为400万元，计税基础为600万元。

资产账面价值小于其计税基础，其差额200万元为可抵扣暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税资产为50万元(200×25%)。

借：所得税费用 200

递延所得税资产 50

贷：应交税费——应交所得税 250

假定下一年不包括无形资产摊销的税前会计利润为1200万元，所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。

则会计利润总额为1160万元(1200-40)，应纳税所得额为1140万元(1200-60)，应纳所得税额为285万元(1140×25%)。

第二年资产负债表日，该项无形资产的账面价值为360万元(400-40)，计税基础为540万元(600-60)。

资产的账面价值小于其计税基础，两者之间的差额180万元属于可抵扣暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税资产为45万元(180×25%)，但递延所得税资产的年初余额为50万元，当期应转回原已确认的递延所得税资产为5万元。

借：所得税费用 290

贷：应交税费——应交所得税 285

递延所得税资产 5

假设此后年度企业所得税适用的税率保持25%不变，且未来年度很可能获得足够的应纳税所得额。

则从第二年开始，每年应转回已确认的递延所得税资产均为5万元，累计转回的递延所得税资产为50万元。

表明10年以后，该项无形资产的账面价值和计税基础均为零，两者之间不存在暂时性差异。

上述账务处理是否正确呢?小编认为，研究开发费加计扣除，只调减不调增，属于永久性差异，不存在“先调减后调增”或“先调增后调减”的情况。

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以本案为例，当年费用化的研发费调减应纳税所得额20万元，该项差异不会在以后年度调增，否则加计扣除就没有意义。

当年无形资产的账面价值400万元与计税基础600万元的差额，因不涉及会计摊销，故不作纳税调整，在以后10年摊销期内，每年纳税调减20万元。

无形资产账面价值与计税基础的差异，不属于暂时性差异，故不确认递延所得税。

由此看来，并不是所有的纳税类目都可以递延的，还要以实际情况为准，多多了解新的政策法规，可帮助企业合理纳税。