账外资金是指违反国家法律法规及其他有关规定，侵占截留国家和单位资金，未列入本单位财务法定账内，或未纳入预算管理，而私存私放的资金。

账外资金的来源主要有截留收入、虚列支出和虚报费用，应收应付往来款项转出等。

近些年来，行政事业单位财务核算经历了会计委派、会计集中核算、国库集中支付等会计变革，严格控制了资金使用，规范了资金管理，但少数单位为了逃避监督利用各种机会和方法设立账外资金，手法愈加隐蔽，给审计机关审计增添了难度。

一、从单位内控制度的薄弱环节入手

行政事业单位都具有自身的行业属性和特点，审计人员应充分了解单位的基本情况，主要包括单位法律环境监管环境、单位性质，内部机构设置，会计制度选择和运用，工作人员基本情况、单位内部控制的设置与执行情况，特别关注房屋及其他闲置资产出租、处置、投资等单位内部控制薄弱环节，并采取适当的审计程序，有针对性的进行审计。

如在某单位审前调查时发现该单位临街有五个门面，其中：四个出租，一个用于本单位的打字复印，但在审计该单位时只发现2个门面的租金收入入账，另外2个门面租金收入用单位自制收据收取后转移至账外，形成账外资金。

二、从单位文字资料中记载的经济活动入手

行政事业单位重大的经济决策，一般都要召开会议，集体研究，民主决策，形成相关会议记录。

因此，仔细查阅单位的会议记录及相关文件，查找账外资金线索往往可以取得事半功倍的效果。

如在对某单位进行经济责任审计中，其会议纪录记载着该单位用某建筑公司赞助款30万元，购买30部空调的会议纪录，但财务账内并无此业务事项的会计纪录。

经追查，发现建筑公司捐赠30万元购买36空调，其中6台空调装到了领导家里。

三、从单位大额的支出或费用的异常变动入手

行政事业单位不同年度的各项财务指标大体相当，通过几年财务数据的分析对比，可以发现单位的某些支出或者费用有特别异常的变动，是否存在虚列支出或虚报费用的问题，在选择支出或费用的财务数据进行分析时，应特别关注单位的业务招待费，油料费，差旅费，修缮费以及其他的大额支出项目，如在某单位审计时，发现该单位某年的油料费，远远超过其他各年，但单位并没有增加行驶车辆，且出车人员各年的出车补助相当，经追查，发现该单位虚报油料费支出形成账外资金，并用于发放单位奖金福利。

四、从单位与相关单位的往来账目入手

往来科目是许多单位隐藏收入、转移资金的地方，应特别关注发生额比较频繁的往来款项，作为呆账核销的往来款项，关联方的往来款项、期初没有余额而本期借方发生额和贷方发生额完全相等的往来款项。

审计人员应当对往来款的期末余额进行审计分析，对有疑点的往来项目或函证或到有关单位调查核实。

如在某单位审计中，发现核销往来款项5笔6万元，经对相关单位核实，该单位核销的往来款项中有一笔应收某公司往来款3万元，该公司并不欠此款项，后经查实该单位收这个公司往来款3万转移到了账外。

五、从单位库存现金的盘点入手

盘点现金一般要采取突击的方式，以避免单位之间相互串通、转移违纪资料，在不侵犯出纳人员个人权利基础上，清查其使用的办公桌和文件柜等办公用品，不放过其中的任何物证。

对于现金的盈余和短缺，要进行仔细分析，追查发生的时间原因，并特别关注现金盘盈情况，现金盘盈可能是因为单位存在着收入没有入账，形成的账外资产，审计人员可根据此线索进行追查，从而找出此账外资金的全貌。

六、从单位银行对账单的审查入手

银行存款常见的舞弊形式有：擅自提现、故意制造余额差错以保持结账时的试算平衡、利用未达账项掩饰其舞弊行为、涂改票据侵吞单位财物、转账套现等。

将银行对账单与单位银行日记账进行核对，不仅要核对余额，更重要的是核对发生额，这样做主要是对单位银行存款业务发生的真实性、完整性进行审查，看是否有对账单已入账，而单位没有入账的可能性，同时应特别关注银行对账单的一进一出业务项目，并采取必要的程序进行审计。

如在某单位的审计中,函证单位几个银行账户余额没有发现问题,审计人员仔细查阅该单位金额比较大的银行对账单,发现有多处一进一出业务项目,涉及金额比较大,审计人员核对该银行账户的发生额，并对银行对账单中一进一出的业务项目，有针对性的实施了审计，发现该单位利用银行账户截留收入不入账，形成“账外资金”的事实。

来源：榕树码头，首席审计官编辑整理。

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