劳务派遣，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作。劳务派遣公司与劳务派遣员工之间是雇佣关系；用工单位与员工之间是用工关系；劳务派遣公司与用工单位之间是合同关系。

一、税目

劳务派遣：现代服务——商务辅助服务——人力资源服务

二、增值税税率及销售额

（一）一般纳税人

1.一般计税6%税率

以取得的全部价款和价外费用为销售额；

2.简易计税5%征收率

可差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。

根据财税〔2016〕36号附件1第十八条规定，一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

（二）小规模纳税人

1.3%（1%）征收率

以取得的全部价款和价外费用为销售额；

自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。（财政部税务总局公告2023年第1号2023年第1号）

2.5%征收率

可差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。

3.政策依据

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）

《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号附件2）

财税〔2016〕47号（劳务派遣服务、收费公路通行费）

《长三角地区劳务派遣合规用工指引》（苏人社发〔2022〕89号）

三、发票开具

（一）分类编码简称：*人力资源服务*劳务派遣服务

（二）选择差额纳税，有三种开票方式

1.差额开票功能开具的专用发票

2.全额开具增值税普通发票

3.一张普票（扣除部分）、一张专用发票。

（三）案例

案例一：一般纳税人选择简易计税案例

劳务派遣公司为增值税一般纳税人，选择简易计税，2021年5月份收取劳务派遣费2000万元（含税），支付劳务派遣员工1200万元。

发票分类编码：*人力资源服务*劳务派遣服务，征收率：5%

有三种开票方式：

1.使用差额开票功能开具，票面金额1961.90万元，税额38.10万元。

注：根据总局公告2016年第23号规定，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

（1）收取劳务派遣费时：

借：银行存款2000

贷：主营业务收入1904.76/应交税费——简易计税（计提）95.24

（2）计提并支付劳务派遣员工成员工资，并取得用工单位开具的发票时：

借：主营业务成本1200

贷：应付职工薪酬1200

借：应付职工薪酬1200

贷：银行存款1200

借：应交税费——简易计税（扣减）57.14

贷：主营业务成本57.14

（3）纳税申报时：

借：应交税费——简易计税38.10

贷：银行存款 38.102.开具两张发票：一张增值税专用发票含税金额800万元和一张普通发票含税金额1200万元。

（1）收款时开具专用发票800万元，开具普通发票1200万元

借：银行存款800

贷：主营业务收入761.90/应交税费——简易计税（计提）38.10

借：银行存款1200

贷：主营业务收入1142.86/应交税费——简易计税（计提）57.14

两张票合计不含税收入1904.76万元。

注：财税〔2016〕47号文规定，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

（2）计提并支付劳务派遣员工工资时：

借：主营业务成本1200

贷：应付职工薪酬1200

借：应付职工薪酬1200

贷：银行存款1200

（3）根据取得的普通发票，差额扣税时：

借：应交税费——简易计税（扣减）57.14（1200/1.05*5%)

贷：主营业务成本57.14

（4）纳税申报时：

借：应交税费——简易计税38.10

贷：银行存款 38.10

3.开具一张普通发票时，价税合计金额2000万元。

（1）收款时：

借：银行存款2000

贷：主营业务收入1904.76/应交税费——简易计税（计提）95.24

（2）支付工资时：

借：主营业务成本1200

贷：应付职工薪酬1200

借：应付职工薪酬1200

贷：银行存款1200

（3）差额扣税时：

借：应交税费——简易计税（扣减）57.14

贷：主营业务成本57.14

（4）申报纳税时：

借：应交税费——简易计税38.10

贷：银行存款 38.10

案例二：一般纳税人选择一般计税案例

A是一家劳务派遣公司，一般纳税人，本月劳务派遣收入200万元，支付给劳务派遣员工和各项费用180万元。选择一般计税，应纳税额=200/1.06×6%=11.32万元。

1.确认收入：

借：银行存款200

贷：主营业务收入188.68/应交税费——应交增值税（销项税额）11.322.向被派遣员工支付薪酬，确认成本：

借：主营业务成本180

贷：应付职工薪酬180

案例三：小规模纳税人选择全额纳税

江西省某劳务派遣公司，系增值税小规模纳税人，选择全额纳税，2023年3月劳务派遣收入200万元，支付给劳务派遣员工和各项费用180万元。

1.收到劳务派遣费时，确认收入：

借：银行存款200

贷：主营业务收入198.02/应交税费——应交增值税1.98（=200/1.01%×1%）

注：发票开具，分类编码：*人力资源服务*劳务派遣服务，可以开具增值税专用发票，票面金额198.02，征收率1%，税额1.98万元，受票方如果是一般纳税人取得专票可抵扣税额1.98万元；也可以开具一张普通发票，200万元。

2.向被派遣员工支付薪酬，确认成本：

借：主营业务成本180

贷：应付职工薪酬180

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