固定资产投资审计中的“第三只眼”

为完善外部监督机制，强化审计人员自身“免疫力”，提升审计公信力，规避审计风险，清河区审计局不断拓展第三方审计思路，由审计项目实施相关的财政评审中心、中介服务机构和建设单位组成的“第三方”，对审计工作事前、事中和事后进行再监督，打破“同体监督”现象，用“第三只眼”审计“审计者”。

现就第三方监督机制、成果转化和面临难题等三个方面浅探第三方监督机制在固定资产投资审计工作中的运行情况。

一、打破“同体监督”现象，积极引入第三方监督机制

第一，预算审核：联合评审机制。

在对工程预算审核中，审计局与财政评审中心形成联合评审机制，两职能部门的工作内容各有侧重，但缺一不可，互相衔接。

财政评审中心更侧重于对项目方案、图纸的合理性，项目投资的控制，而审计局更多的是对工程量计算和预算单价套用是否正确，各项费用标准是否符合现行规定等方面进行审核，包括招标文件主要条款、清单编制、组价、取费情况等。

在预算审核过程中，两职能部门既互相配合又互相监督，程序上，先后有序，互相穿插；内容上互相补充、纠正、完善；形式上互为监督第三方。

采用联合评审机制，旨在加强预算的科学性、合理性和严谨性，实现“项目资金可控，过程变更为零”，同时也是加强工程项目廉洁自律的一项举措。

第二，跟踪审计：三方合同机制。

由于审计局普遍存在人员紧缺的现状，目前全过程跟踪审计往往是由审计局委托中介服务机构进行，从审计介入的时机来说，跟踪审计无疑是最好的一种审计模式，它参与建设项目管理，对项目建设全过程发挥着一个实时见证的作用，因此，跟踪审计工作面临着时间跨度长，工作体量大，现场需要解决处理的纠纷、矛盾多的问题。

作为审计局的现场代表，从某种程度上来说，跟踪审计对现场量价的确认、索赔纠纷的处理，起到了至关重要的作用。

可见，利用三方合同机制，将建设单位作为第三方，加强对跟踪审计工作的现场监督尤为必要。

三方合同机制要求在签订跟踪审计服务合同时，由审计局、中介服务机构、建设单位三方签订，在合同中明确约定各方职责，其中强调的是建设单位在现场对跟踪审计工作的监督权力，以及中介服务机构接受监督的义务。

建设单位作为被审计单位，在工程建设管理过程中，既被跟踪审计监督，又对跟踪审计工作进行反监督，形成权利的相互制约，在提高工程建设现场管理及跟踪审计工作质量的同时，减少了权力运行的风险。

三方合同机制不仅全面检验了跟踪审计的成果，也找出了存在的问题与不足。

审计人员在监督别人的同时，也尝到了被监督的滋味。

跟踪审计与第三方在互相监督、共同合作的情况下，能够更加规范、愉快地工作，达到做好建设工程现场管理的目的。

第三，结算审计：交叉复核机制。

结算审计是项目投资控制的最后一关，审计过程必须严格遵循《审计准则》，将审计组复核不断细化，聘请第三方介入，引入交叉复核机制。

对于已经审计局（新区审计处）或聘请的中介服务机构、专家结算审计的项目，在《政府投资工程项目造价咨询机构名录库》（后简称《咨询库》）或《专家库》中随机抽取另一家满足资质要求的中介服务机构或另一名具有较高资质和专业水平的专家，对出具的审计初步结果进行交叉复核，抽取的第三方与被监督对象不存在利害关系，以确保监督的客观公正。

复核的内容包括现场查看、工程量抽审、定额子目的套用、取费等，力争做到“三个核对”，即投标书与工程实际相核对，施工图纸与工程实际相核对，施工现场签证与工程实际相核对。

审计局对初审、复审机构的审计底稿严格把关，复审机构所有的复核内容必须留下书面记录，并签章确认。

在交叉复核机制中，初审与复审机构的选取都是随机的，复审机构对于初审机构来说相对保密，二者在不同项目中可互相交叉复核，不直接接触，只对审计局负责。

交叉复核机制的运行，对于在结算审计中引入第三方监督，确保审计质量，避免审计风险来说，是不可或缺的。

第四，机制运行：量化考核机制。

好的机制运行，必须要有好的考核制度保证，在审计工作接受第三方监督的过程中，我区制定的相关制度对造价咨询结果进行了量化考核，根据《咨询库》合同约定：对于预算编制、跟踪审计结果、初步审核误差率高于2%的，委托人不支付任何费用，另外，根据《政府投资项目中介服务机构库管理暂行办法》（河政规〔2013〕2号）要求：

为了激励中介服务机构延续做好后期结算审计工作，可按结算部分核减额的1%予以奖励。

二、注重成果转化，提升第三方监督的广度和深度

一石激起千层浪，第三方监督的实践，在有效提升审计质量的同时，凸显出更广泛的连锁效应。

在保证第三方监督机制平稳运行的基础上，要注重第三方监督成果的转化，在固定资产投资审计领域推行第三方监督的基础上，逐步扩大到其他审计领域，提升监督广度和深度，以“预防、揭露、抵御”为目的，着眼防范、着力规范，创新思路，跟踪问效，促使审计人员养成按制度办事、在监督下工作的习惯，保证审计始终站在客观公正的立场上对待每个工作环节，不留任何疑点和隐患。