VIE结构是一种常见的境外投资结构，但在合并范围内，VIE结构是否被纳入合并范围一直是一个备受关注的问题。本文将从以下几个方面对VIE是否被纳入合并范围进行解析。

一、合并范围的界定

合并范围是指会计师将一个企业纳入到另一个企业财务报表中的范围。在确定合并范围时，会计师需要考虑的因素包括但不限于股权关系、业务关系、财务关系等。对于VIE结构，由于其特殊的投资结构，会计师在确定合并范围时需要更加谨慎。

二、VIE结构的特殊性

VIE结构是一种境外投资结构，通常由境外投资者通过协议控制的方式，实现对境内企业的投资。这种投资结构使得境内企业的股权结构较为复杂，同时也存在一定的法律风险。因此，会计师在确定合并范围时需要考虑这些因素。

三、是否纳入合并范围的考虑因素

1. 股权关系：会计师需要了解境外投资者对境内企业的股权关系，以及境内企业对其下属公司的股权关系。如果境外投资者对境内企业的股权比例较高，且下属公司与境内企业存在紧密的业务关系，那么这些下属公司通常会被纳入合并范围。

2. 业务关系：会计师需要了解境外投资者与境内企业之间的业务关系，以及境内企业下属公司之间的业务关系。如果境外投资者通过VIE结构实现对境内企业的控制，并且境内企业下属公司与境外投资者存在紧密的业务关系，那么这些下属公司通常会被纳入合并范围。

3. 财务关系：会计师需要了解境外投资者对境内企业的财务支持情况，以及境内企业下属公司的财务状况。如果境外投资者为境内企业提供财务支持，或者下属公司的财务状况较为稳定，那么这些下属公司通常不会被纳入合并范围。

四、如何判断是否纳入合并范围

在判断是否将VIE结构纳入合并范围时，会计师需要考虑以上因素并进行分析。通常可以采用以下方法来判断：

1. 分析境外投资者与境内企业的股权关系和业务关系，了解境外投资者对境内企业的控制程度和影响程度。

2. 分析境内企业下属公司的股权关系和业务关系，了解其与境外投资者和境内企业的关联程度。

3. 考虑境外投资者的财务支持情况以及下属公司的财务状况，评估其对合并范围的影响程度。

4. 根据以上分析结果，结合会计准则的相关规定，判断是否将VIE结构纳入合并范围。

总之，对于VIE结构是否被纳入合并范围的问题，会计师需要综合考虑各种因素，并按照会计准则的相关规定进行判断。

同时，会计师也需要关注法律法规的变化和更新，以避免潜在的法律风险。