【例】某五金制品公司是一家个人独资企业，2012年度实现生产经营所得100 000元，另外，取得财产转让收入41 700元（不动产原值30万元，已提折旧20万元，转让价格为15万元，转让过程中发生的费用约为8 300元）。该企业应该如何缴纳个人所得税？

答： 该五金制品公司2012年取得两笔收入，从理论的角度来分析，在一般的情况下存在两种税筹方案。

方案一：合并纳税。

该财产作为企业的财产，转让收益并入生产、经营所得统一纳税。则该五金制品公司应缴纳个人所得税额为34 845元［（100 000 41 700）×35%-14 750］。

方案二：分别纳税。

该财产作为投资者个人的其他财产，转让收益按“财产转让所得”单独纳税。在这种情况下，“财产转让”应缴纳个人所得税额为8 340元（41 700×20%）；“生产、经营”所得应缴纳个人所得税额为20 250元（100 000×30%-9 750）；投资者合计应缴纳个人所得税额为28 590元。

方案二比方案一减轻税负6 255元（34 845-28 590）。

通过以上分析，我们可以发现，将不同项目分开核算，分别纳税对投资者有利。这个思路是不是一般的规律呢？如果我们将上例中的数据作一个调整，假设五金制品公司财产转让价格为60 000元，转让过程中发生的税费约为3 300元，则转让收入为：

60 000-（300 000-200 000）-3 300=-43 300（元）

两种方案计算的应纳税额如下：

方案一：合并纳税。

公司转让财产所取得的损失应该在生产经营所得中扣减，则应缴纳个人所得税额为7 440元［（100 000-43 300）×30%-9 570］。

方案二：分别纳税。

“财产转让”所得为负数，所以应纳税额为零；“生产、经营所得”应缴纳个人所得税额为20 250元（100 000×30%-9 750）；两项所得合计应缴纳个人所得税额为20 250元。

在这样的情况下，同样的操作却产生不同的结果。方案二比方案一增加税负12 810元，出现这种情况的原因是，对于方案一，可以将公司转让财产所发生的亏损在生产经营所得中冲减，从而减少个人所得税应纳税额。因此，如果公司出现亏损，就应该考虑合并纳税。所以，应选择方案一。

通过以上计算分析我们可以发现，纳税人可以通过增资或减资，将企业的财产与个人财产进行相互转化，改变适用税目、税率，从而最终改变自己的税收负担。

如果上例中企业实现的生产、经营所得金额不同，而对应不同级距的个人所得税税率，则会产生不同的结果。但是无论如何对应，只要生产经营所得所适用的税率与财产转让所得所适用的税率不同，分开或合并核算的税收负担都不同，纳税人可以根据预期所得实现情况，通过对两种方案的测算，以选择一个较满意的税收负担方案，从而达到减轻税负的目的。