我单位生产销售食品，资产负债表中“存货-原材料”约60万元。其实都是过期很久的原料，根本不能用于生产。

领导要求报废，财务人员不知道怎么处理。需要转出进项税额吗？这些损失可以税前扣除吗？需要中介机构出具特别声明吗？

先看看会计上账务处理

1.当时原材料采购的处理：

借：原材料60万元

应交税费-应交增值税(进项税)9.6万元

贷：应付账款69.6万元。

2.过期和报废材料的处理(批准前):

借：待处理财产损失60万。

贷款：原材料60万元

3.过期和报废材料的处理(批准后):

借：管理费用——物业管理损失60万元。

借款：待处理财产损失60万。

再回复存货过期报废的问题

1.因为你公司的存货属于正常损耗，已经抵扣的增值税不需要从进项税额中转出；

2.上述财产损失可在税前扣除，无需中介机构出具专项申报。企业只需填写企业所得税《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》年度纳税申报表向税务机关申报资产损失扣除，相关资料可由企业留存备查。

提 醒

1.对非正常损耗购入的存货，不得抵扣增值税；

非正常损失是指因管理不善导致货物被盗、丢失、发霉变质，因违法违规导致货物或者不动产被依法没收、销毁或者拆除的情形。

2.对于正常损耗购入的存货，可以抵扣增值税；

3.对于存货报废损失，应保留资产损失的相关资料，以确保资料的真实性和合法性，如财产损失清单、由法定代表人、主要负责人和财务负责人签字确认损失的自行出具的书面声明等。

政策参考一

中华人民共和国财政部国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税[2016]36号：

第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中扣除：

(二)外购商品的非正常损耗，以及相关的加工、修理更换服务和运输服务。

(3)非正常损失的在产品和产成品耗用的外购商品(不含固定资产)、加工修理修配劳务和运输劳务。

(四)非正常损失的不动产，以及该不动产消耗的采购货物、设计服务和施工服务。

(5)非正常损失的房地产建设项目耗用的外购商品、设计劳务和施工劳务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装修房地产，均为在建房地产项目。

本条第(四)项、第(五)项所称货物，是指构成房地产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料、给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、燃气、消防、中央空调、电梯、电气和智能建筑设备及配套设施。

第二十八条非正常损失，是指因管理不善导致货物被盗、丢失、霉变、变质，因违法违规导致货物或者不动产被依法没收、毁损、拆除的情形。

政策参考二

1.中华人民共和国国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告(国家税务总局公告2011年第25号)

第二十七条存货的报废、毁损或变质损失，为计税成本扣除残值和对责任人的赔偿后的金额，应根据下列证据材料确认：

(一)确定存货应税成本的依据；

(二)企业内部存货报废、毁损、变质和残值的说明和核销情况；

(3)涉及责任人赔偿的，应有赔偿情况说明；

(四)亏损数额较大的(指占企业资产应纳税成本10%以上，或减少当年应纳税所得额增加亏损10%以上，下同)，应有专业