近日，财政部下发《关于印发企业会计准则解释第3号的通知》（财会[2009]8号），其中第三条对“高危行业企业提取的安全生产费，应当如何进行会计处理”做出了新的解释，以便能够较好地解决高危行业企业安全生产费会计处理的实际问题。

但是，目前税法对此却尚无具体的规定，那么，在实务中应如何纳税呢？会计处理《企业会计准则解释第3号》对安全生产费会计处理做出了最新规定，即高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301专项储备”科目。

企业使用提取的安全生产费，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。

企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。

该固定资产在以后期间不再计提折旧。

“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。

本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。

税务处理《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

《企业所得税法实施条例》第二十七条进一步明确，《企业所得税法》第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。

《企业所得税法》第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

《企业所得税法》第二十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。

综上所述，由于新《企业所得税法》对于企业计提的安全生产费用如何处理没有相关的具体规定，企业在对安全生产费用进行所得税处理时，可以比照国家颁布的相关的企业财务、会计处理办法来进行操作。

《企业所得税法》及其实施条例规定，只有与企业生产经营“相关的、合理的并实际发生的”支出才能准予税前列支。

高危行业企业按国家规定标准提取的安全生产费用虽然与企业的生产经营相关、合理，但并未实际发生支出。

在实务中，发生的安全生产支出，属于费用性的支出，可直接冲减安全生产费余额；属于资本性的支出，转为资产时，固定资产要一次性提足折旧。

企业在处理税务事项时，通常的做法是，将本年度提取的安全生产费调增应纳税所得额；对于费用性支出，调减应纳税所得额；对于资本性支出，要按税法规定的折旧年限计算各年度应计提的折旧额，分年度调减应纳税所得额。

另外，企业还需要注意，符合规定的安全生产设备的投资额可以按一定比例实行税额抵免。

《企业所得税法》第三十四条规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。

《企业所得税法实施条例》第一百条规定，企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保险专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

【例】山东某金属矿山企业属井下矿山，该矿山企业安全费用依据开采的原矿产量按月提取，提取标准井下矿山为每吨8元，原矿产量月9000吨。

2009年1月10日，经有关部门批准，购入一批需要安装用于完善和改造矿井运输的安全防护设备，价款为100000元，增值税进项税额17000元，安装过程中支付人工费20000元，1月26日安装完成。

该同类设备采用年限平均法计提折旧，残值5%，预计使用年限为5年。

2009年1月27日，企业另支付安全生产检查费用2000元、安全技能培训及进行应急救援演练支出3000元。

会计分录处理如下：

1.企业提取安全生产费用9000×8=72000（元）

借：制造费用

72000

贷：专项储备

720002.动用安全储备支付费用性支出2000+3000=5000（元）

借：专项储备

5000

贷：银行存款

50003.动用安全储备购置安全设备等固定资产（09年开始进项税可以抵扣）

借：在建工程

100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款

117000

4.支付安装费

借：在建工程

20000

贷：银行存款

20000

5.达到预定可使用状态时

借：固定资产

120000

贷：在建工程

1200006.按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧

借：专项储备

120000

贷：累计折旧

120000

相应的税务处理如下：

根据上述案例，可将本年度提取的安全生产费72000元调增应纳税所得额，填在主表的14行：纳税调整增加额（填附表三）；对于费用性支出5000元调减应纳税所得额，可填在主表的15行：

纳税调整减少额（填附表三），对于资本性支出120000元，则要按税法规定的折旧年限计算各年度应计提的折旧额。

即120000×(1-5%)/5=22800（元），分年度调减应纳税所得额，填在主表的15行：

纳税调整减少额（填附表三）。

若该设备符合《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定条件的安全生产设备，该专用设备的投资额100000元的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，填在主表的28行减：

抵免所得税额（填附表五）；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。