不同的应税行为,其对应的增值税税率也不尽相同.有些情形看似相似,其实在税法上的对应的税率却并不一致,往往容易混淆.今天,小编与您分享容易混淆的几种增值税应税行为及税率:

为了便于理解,本文涉及的企业为一般纳税人,业务为发生在2019年4月1日以后.

一、与建筑业相关,但不按建筑服务交税的行为

建筑服务,是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰,线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动.包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务.

其他建筑服务如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业.

有些业务与建筑业密切相关,但是却不属于建筑服务的范围,比如:工程勘察勘探服务、测绘服务属于现代服务中的"研发和技术服务",按6%纳税;工程监理、工程造价鉴证、建筑图纸审核均按现代服务中的"鉴证咨询服务"纳税,工程设计属于现代服务中的"文化创意服务",税率为6%,以上均不属于建筑服务征税范围.

二、有些业务貌似和建筑业关系不大,但是却属于建筑服务的征收范围.

比如:固定电话、宽带等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费按既不属于基础电信服务,也不属于增值电信服务,而是按建筑服务的安装服务9%纳税.

三、有些业务非常接近,但税率也不同.

例如:无运输工具承运业务,按照"交通运输服务"缴纳增值税,不属于"经纪代理服务".无运输工具承运业务,是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同,收取运费并承担承运人责任,然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动.此业务是经营者以承运人身份签订合同并承担承运人责任,目的是为完成运输,因此,要按照"交通运输服务"缴纳增值税.

再比如:疏浚工程为疏通、扩宽或挖深河湖等水域,用人力或机械进行水下土石方开挖工程.其中,河道的疏浚按"建筑服务"9%的税率计算缴纳增值税,航道疏浚是用挖泥船或其他工具在航道中清除水下泥沙的作业,目的是为航道服务,属于现代服务-物流辅助服务-港口码头服务,税率为6%.

四、租赁行为易混税率多.

租赁服务,包括融资租赁服务和经营租赁服务.经营租赁服务又分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务.

关于经营租赁:如果在飞机、车辆等有形动产做广告,属于在动产上发布广告,按照有形动产经营租赁服务缴纳增值税,对应的税率为13%.假如在大楼外墙或者电梯间做广告,属于在建筑物、构筑物等不动产上发布广告,属于不动产经营租赁服务,对应的税率为9%,这两项业务实质是租地方,来达到发布公告的目的,均不属于广告服务.

公司没绿植,租摆绿植、花卉租摆业务也属于动产租赁业务,增值税税率是13%,不属于园林绿化服务.

关于融资租赁:融资租赁服务按照标的物的不同,可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务.不动产融资租赁税率9%,有形动产融资租赁税率13%.

而如果属于融资性售后回租,则不按"融资租赁服务"13%或9%纳税,而按"贷款服务"6%纳税,两者税目相差较大,并且"贷款服务"属于不可抵扣范围,需要交易双方都注意!

融资性售后回租是指承租方以融资为目的,将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后,从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动.

五、仓库租赁与仓储服务

仓库租赁按不动产租赁纳税,一般计税方法税率为9%,简易计税方法为5%,而仓储服务则属于现代服务-物流辅助服务,按6%纳税.仓储服务还可以选择简易计税,到税局备案后,选择简易计税,对应的征收率为3%.仓储服务和仓库租赁比较而言,仓储服务重在保管,仓库租赁重在租地,因两者业务实质并不相同,因此,对应的税目也不同.

提示企业注意的是:仓储服务一般按保管时间收费,租赁一般是按租赁期限收费,两者不同,实务中,有些企业用此政策进行税收筹划,这个要结合企业具体情况来看,不能随意筹划,不然企业的风险更大.

营改增后,国家对部分行业的特定业务在纳税上作了特别的规定,但有些业务国家税务总局对适用税目并无统一规范,比如:对于"垃圾清运"服务,小编通过网上查询,各省市对此业务处理不一.河南税局认为:纳税人提供生活垃圾清运服务,按照"其他生活服务"征收增值税,适用税率6%.纳税人提供生活垃圾以外的垃圾清运服务,按照"其他现代服务"征收增值税,适用税率6%.四川省国税局营业税改征增值税政策问题解答(之二)七:"建渣清运费"和"垃圾清运费"是否属于营改增范围?答复:"建渣清运费"和"垃圾清运费"属于交通运输业.因此,对于一些文件中未明确的税率,建议企业咨询主管税务机关.