周转材料属于资产类科目。周转材料，是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态的材料物品，在资产中归入流动资产中的“存货”。企业的周转材料包括包装物和低值易耗品等。

一、包装物的内容

1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物

2.随同商品出售而不单独计价的包装物

3.随同商品出售单独计价的包装物

4.出租或出借给购买单位使用的包装物【注：此处举例中所说的冰箱或冰柜是指泡沫保温箱，不是电冰箱与电冰柜】

举例

1.月饼盒子。“生产成本”

2.买的多，白送。“销售费用”

3.买的少，卖。“其他业务收入”

4.租，收钱。“其他业务收入”

借，不收钱。“销售费用”

二、包装物的账务处理

1、生产领用包装物

借：生产成本

贷：周转材料—包装物

如果按计划成本核算，“周转材料”科目按计划成本结转，同时结转材料成本差异

2、随同商品出售

(1)不单独计价

借：销售费用

贷：周转材料—包装物

如果按计划成本核算，“周转材料”科目按计划成本结转，同时结转材料成本差异

(2)单独计价

a、销售时：

借：银行存款等

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

b、结转成本时：

借：其他业务成本

贷：周转材料—包装物

如果按计划成本核算，“周转材料”科目按计划成本结转，同时结转材料成本差异

3、出租或出借包装物

(1)发出时

借：周转材料—包装物—出租(出借)包装物

贷：周转材料—包装物—库存包装物

如按计划成本核算，还应结转材料成本差异

(2)收取押金时

借：库存现金、银行存款等

贷：其他应付款—存入保证金

退还押金时，编制相反的会计分录

(3)确认收入时(出租包装物)

借：库存现金、银行存款、其他应收款等

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

(4)摊销成本时

借：其他业务成本(出租包装物)

销售费用(出借包装物)

贷：周转材料—包装物—包装物摊销

如果按计划成本核算，应结转材料成本差异

(5)发生修理费用时

借：其他业务成本(出租包装物)

销售费用(出借包装物)

贷：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等

三、低值易耗品

1.低值易耗品的内容

作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。

2.低值易耗品的账务处理

企业应当设置“周转材料—低值易耗品”科目进行核算。低值易耗品的摊销可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时计入“制造费用”等科目。

(1)一次摊销法：金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，为加强实物管理，应当在备查簿中进行登记。账务处理如下：

借：制造费用等(实际成本)

贷：周转材料—低值易耗品(计划成本)

材料成本差异(或借方)

(2)分次摊销法：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置

“周转材料—低值易耗品—在用”

“周转材料—低值易耗品—在库”

“周转材料—低值易耗品—摊销”明细科目。

购入时

借：周转材料—低值易耗品—在库

贷：银行存款等

领用时

借：周转材料—低值易耗品—在用

贷：周转材料—低值易耗品—在库

摊销时

借：制造费用等

贷：周转材料—低值易耗品—摊销

最后一次摊销时，还应同时：

借：周转材料—低值易耗品—摊销

贷：周转材料—低值易耗品—在用