纳税人身份决定“营改增”计税方法

《财政部、国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012]71号）明确，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东等8个省（直辖市）。

随着“营改增”步伐的加快，一批批原营业税纳税人即将转变身份，跨入增值税纳税人行列。

但这不仅仅是纳税人身份的转变，与之前相比，相关会计核算、计税方法、纳税申报的变化同样很大。

A公司是北京市一家2009年成立的从事公路运输业务的纳税人。

2011年全年申报营业收入480万元，2012年1-8月申报营业收入300万元。

根据主管税务机关的通知，A公司属于“营改增”试点纳税人。

从2012年9月1日起，提供运输服务应缴纳增值税。

据上海的同行介绍，如果被认定为小规模纳税人，税率将降为3%；如果被认定为一般纳税人，税率将提高到11%。

这两类纳税人的计税方法有所不同，A公司该如何结合自身情况进行选择。

分析

根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号）的相关规定，试点纳税人因规模大小、会计核算是否健全、是否能提供准确税务资料，分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人适用一般计税方法，其应纳税额是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

小规模纳税人适用简易计税方法，其应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。

简易计税方法与营业税计算方法相比，惟一区别是销售额要换算为不含税的。

对比这两种计算方法，适用一般计税办法有益于消除重复征税，降低税负。

但从前阶段上海试点情况看，很多纳税人对于哪些情况下应取得增值税扣税凭证，及哪些情况下取得的增值税扣税凭证上注明的税额，可以作为进项抵扣等增值税税收政策不甚熟悉。

而且，由于每个企业经营阶段不同，尤其是试点前成立的企业，相关可抵扣进项税额的固定资产已经购置，导致被认定为一般纳税人后，按照一般计税办法计税，税负不降反增。

而小规模纳税人适用简易计税方法，因税负直接由5%减至3%，降幅明显。

所以，很多试点纳税人在试点阶段，希望能被认定为小规模纳税人，适用简易计税方法。

可是，绝大多数纳税人的身份不是能自行选择的。

实算

根据国家税务总局下发的《关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（国家税务总局公告2012年第38号）的规定，营业税改征增值税试点实施前，应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理一般纳税人资格认定手续。

其中，试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：

对于按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。

对于计算应税服务营业额的具体起、止时间，由于北京等8省市试点开始时间不同，将由试点地区省级国家税务局（包括计划单列市）根据本省市的实际情况确定。

按照《北京市国家税务局关于营业税改征增值税试点纳税人增值税一般纳税人资格认定有关问题的公告》（2012年第6号）的规定，该市确定的计算应税服务营业额起、止时间有两个：

2012年1月至2012年8月。

只要试点纳税人在上述任一时间段内，确定的应税服务年销售额超过500万元，均应向国税主管税务机关申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。

由此，对于文首案例中的纳税人，由于其2011年度全部的不含税营业额为：480（万元）÷（1+3%）=466.02（万元），2012年1-8月申报的不含税营业额为：

因此，该纳税人从9月1日改征增值税后，将被认定为小规模纳税人，适用简易计税方法。

这样，就不用考虑取得增值税专用发票抵扣进项的问题。

不过，若该公司在北京市营业税改征增值税试点实施后，在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税的不含税销售额超过500万元，应按照《增值税一般纳税人资格认定管理办法》

（国家税务总局令第22号）规定的相关程序，及时办理增值税一般纳税人资格认定，按照一般计税方法计算缴纳增值税。

对于符合一般纳税人条件应当办理而不办理的纳税人，该《办法》有一条惩罚性的规定，即按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

这里也提示财政部和国家税务总局规定的特定应税服务的试点纳税人，根据“营改增”的相关试点政策，即使不含税销售额已经超过500万元，仍可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，规定期限内不得变更。

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