根据“免、抵、退”税政策规定，按纳税申报计算出生产企业当月的应免抵税额、应退税额以及留抵税额的几种情况的账务处理。

一、当期免抵退税额小于当期期末留抵税额

根据例1资料：假若上期留抵税额20万元潍坊出口退税企业代理记账，增值税申报表20栏本月留抵税额为3175万元。

则：当期不予抵扣的税额=135×(17%-15%)=27万元

当期应纳增值税额=95×17%-(20+306-27)=-31.75万元

即期末留抵税额=31.75万元

当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元

当期应退税额=20.25万元

当期出口货物免、抵税额=31.75-20.25=-11.5

会计分录如下：

①———⑥同上例1

⑦申报出口退税的记账凭证：

借：应收补贴款20.25

贷：应交税金———应交增值税(出口退税)20.25

二、当期免抵退税额大于当期期末留抵税额例

1：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料180万元，进项税额30.6万元，材料验收入库。当期发生内销收入95万元(不含税)，出口货物销售折算人民币收入135万元。

(增值税率17%，退税率15%)

则：当期不予抵扣的税额=135×(17%-15%)=2.7万元

当期应纳增值税额=95×17%-(30.6-2.7)=-11.75万元

即期末留抵税额=11.75万元

根据增值税纳税申报表中，当期期末留抵税额20栏计算出本月留抵税额11.75万元

当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元

当期应退税额=11.75万元

当期出口货物免、抵税额=20.25-11.75=8.5万元

会计分录如下：(单位：万元)

①购入材料支付货款时的记账凭证：

借：商品采购210.6

贷：银行存款210.6

②货物验收入库时的记账凭证：

借：库存商品180应交税金———应交增值税(进项税额)306

贷：商品采购210.6

③内销货物时的记账凭证：

借：银行存款(应收账款)111.15

贷：主营业务收入95应交税金———应交增值税(销项税额)1615

④自营出口货物时免税的记账凭证：

借：应收外汇账款———××客户135

贷：主营业务收入135

⑤收到外汇款时的记账凭证：

借：银行存款135

贷：应收外汇账款———××客户135

⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：

借：主营业务成本2.7

贷：应交税金———应交增值税(进项税额转出)27

⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：

借：应交税金———应交增值税(出口抵减内销税额)85

贷：应交税金———应交增值税(出口退税)8.5

⑧申报出口退税时的记账凭证：

借：应收补贴款11.75

贷：应交税金———应交增值税(出口退税)11.75

三、当期免抵退税额等于当期期末留抵税额

根据例1资料：假若上期留抵税额85万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为2025万元。

则：当期不予抵扣的税额=135×(17%-15%)=2.7万元

当期应纳增值税额=95×17%-(85+30.6-27)=-20.25万元

即期末留抵税额=2025万元

当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元

当期应退税额=20.25万元

当期出口货物免、抵税额=20.25-20.25=0即没有免抵税额。

会计分录如下：

①———⑥同上例1

⑦申报出口退税的记账凭证：

借：应收补贴款20.25

贷：应交税金———应交增值税(出口退税)20.25

四、只有免、抵额，没有出口退税额，期末应纳税额等于零

例2：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当期发生内销收入250万元(不含税)，出口货物销售折算人民币收入80万元。

(增值税率17%，退税率15%)期初留抵税额10.1万元则：

当期不予抵扣的税额=80×(17%-15%)=1.6万元

当期应纳增值税额=250×17%-(10.1+34-16)=0万元

根据增值税纳税申报表中，当期期末既无留抵税额也无应纳税额当期免、抵、退税额=80×15%=12万元

当期应退税额=0万元

当期出口货物免、抵税额=12万元

会计分录如下：(单位：万元)

①购入材料支付货款时的记账凭证：

借：商品采购234

贷：银行存款234

②货物验收入库时的记账凭证：

借：库存商品200

应交税金———应交增值税(进项税额)34

贷：商品采购234

③内销货物时的记账凭证：

借：银行存款(应收账款)292.5

贷：主营业务收入250

应交税金———应交增值税(销项税额)42.5

④自营出口货物时的记账凭证：

借：应收外汇账款———××客户80

贷：主营业务收入80

⑤收到外汇款时的记账凭证：

借：银行存款80

贷：应收外汇账款———××客户80

⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：

借：主营业务成本1.6

贷：应交税金———应交增值税(进项税额转出)16

⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：

借：应交税金———应交增值税(出口抵减内销税额)12

贷：应交税金———应交增值税(出口退税)12

五、只有免、抵额，没有出口退税额，期末有应纳税额

根据例2资料：假若上期留抵税额等于零，增值税申报表19栏本月应纳税额为101万元。

则：当期不予抵扣的税额=80×(17%-15%)=1.6万元

当期应纳增值税额=250×17%-(34-1.6)=101万元

当期免、抵、退税额=80×15%=12万元

当期应退税额=0万元

当期出口货物免、抵税额=12万元

会计分录如下：

①———⑥同上例2

⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：

借：应交税金———应交增值税(出口抵减内销税额)12

贷：应交税金———应交增值税(出口退税)12

⑧月末对“应交税金———应交增值税”账户余额结转记账凭证：

借：应交税金———应交增值税(转出未交增值税)101

贷：应交税金———未交增值税10.1

⑨次月缴纳税金的记账凭证：

借：应交税金———未交增值税10.1

贷：银行存款10.1

如果新设立的企业，政策规定：自首笔业务发生之日起12个月内发生的应退税额，不实行按月退税办法潍坊出口退税企业代理记账，而是采取结转下期继续抵顶内销货物应纳税款。也采取相当于上期留抵税额本期进行抵扣。当然，在实务操作中，除了以上账户处理外，还要结合两张报表：增值税纳税申报表及生产企业出口货物免、抵、退税申报表，正确填列数据，做账表一致。

以上就是小编整理的全部内容了，如果您还需要深入了解上海代理记账、上海注册公司、资质代办、商标注册、等方面的知识，请持续关注华途财务！