直接人工费用的控制与审计

人工费用有广义和狭义之分，狭义的人工费用仅指企业直接支付给职工的工资；广义的人工费用还应包括按工资一定比例提取的职工福利费用。

计入产品制造成本的人工费用，就是广义的人工费用。

按人工费用计入产品制造成本的程序和方式的不同，可分为直接人工费用和间接人工费用两种。

直接人工费用是指直接从事产品生产而发生的工资费用，几种成本计算对象共用工资而按工时等标准分摊到各成本计算对象的部分，也属于直接人工费用的

组成内容；间接人工费用是指支付给车间管理、勤务人员的工资，即先计入“制造费用”，月末随制造费用一并分摊计入各成本计算对象的那一部分工资费用。

1.直接人工费用的常见弊错。

①对调入、调出、退职、退休以及死亡的职工，其工资的发放日或终止日与批准日期不符；②经济效益好的企业，擅自提高员工工资等级或发放标准，擅自增发各种津贴，而把高于财税部门规定的税前列支的工资部分仍然记入成本；③工厂规模大，由各车间分别编制工资结算表时，把已办“停薪留职”或已离岗经商人员继续造表到厂部申请工资，或者应扣的缺勤、旷工工资故意不扣，车间统一领回后纳入“小金库”；④应于发放工资时扣收的代垫款项于代垫时故意不记入“其它应收款”账户，发薪时也不扣收或故意少扣，加大企业成本费用，变相多发员工工资，或者扣回后纳入企业“小金库”；⑤对员工超过应纳个人所得税的收入部分，采用分次发放，或加大费用扣除额，使员工避交个人所得税，即不认真履行代扣代缴义务；⑥在分配工资时，有意混淆成本开支界限，将应由职工福利费或税后利润列支的奖金等分配进入产品成本，人为降低利润，偷漏所得税；⑦将免税（或低税）产品生产人员的工资编造在纳税（或高税）产品生产人员中，以此偷漏所得税。

2.直接人工费用的内部控制制度。

①建立有效的内部牵制制度：人事、劳资、总务、财务部门既要互相配合，又要各司其职，相互牵制。

人事部门负责员工的聘解、离退、调动、晋级、死亡手续的办理并书面通知劳资部门；劳资部门根据国家有关规定确定员工的工资标准，根据有关部门的考勤记录、产量记录等原始凭证编制工资结算表、并交有关负责人审查，财务部门依据劳资部门编制的工资结算表和总务部门交来的扣款单负责扣款与发放工资；员工领取工资时应出示证件并签章；通过邮汇的工资必须同时附有汇款凭证和收款人回单；②由有关各部门编制人工费用预算，防止劳动效率下降而使产品中人工费用含量上升；③厂部财务部门应保管各车间、部门的详细员工名册，人员变动应作相应记录，并经常深入车间、部门核查实际在岗工作的人数，以防车间虚列员工或离岗经商人员继续申领工资，同时也有利于工资费用的正确分配；④企业高层管理人员的薪资发放标准，应由股东大会或董事会决定，或者按国家有关规定确认。

对达到应缴纳个人所得税的员工，应建立专门名册，以便企业每月发薪时代扣代缴个人所得税；⑤对于非国有企业，财税部门应严格规定税前列支的工资标准，加大宣传和贯彻力度，防止企业将高于税前列支的工资部分分配计入成本；⑥ 尽量使用工资 袋发放工资或经内部银行转入各个员工账户。

从银行提取工资款前应预先确定所需的各种面额的主币和辅币，工资袋应分装完提回的全部工资款，不得出现长款或短款。

3.直接人工费用的审计方法。

用符合性测试对上述内控制度测试后，可对以下内容作实质性审查。

①针对工资支付形式，确定审计重点：在计时工资制下，重点是审查单位产品应负担的人工费用的升降，若上升，应进一步查明上升的原因，针对不同的原因提出审计意见和建议；在计件工资制下，重点是查明计件定额和计件单价是否合理，这可用行业平均水平或参照本企业以往水平而得出结论，特别应注意有无计件定额定得过低或计件单价定得过高而造成工资费用上升的情况；②审查制度执行情况及数据的真实性：

水电气等经常性扣款可用当地平均耗费水平测算，以此查明有无明显少扣的情形；④审查职工福利费的计提与入账是否符合国家规定，特别应留意是否有故意多提的情形；⑤运用分析性复核程序，比较各月份的工资额升降变动，如有异常波动，应进一步查明是否有人为夸大或缩小人工费用的情形；⑥出其不意地监督一次正常发薪过程，包括工资记录的控制，以及核对其中所列的员工，目的是查明企业工资表上是否均为正在企业内工作的真实员工，查明有无虚假冒领工资的贪污舞弊行为；⑦对临近应纳个人所得税的员工工资进行复 算，查明是否有肢解工资分次发放而故意不履行代扣代缴个人所得税的行为；⑧审查工资分配的正确性：