累计折旧是指固定资产在使用过程中，由于磨损、陈旧等原因，其价值逐渐减少的过程。在会计上，累计折旧是一个重要的概念，它反映了固定资产的使用情况和价值损耗。以下是关于累计折旧会计分录的详细说明：

累计折旧的会计分录

  1. 计提折旧时：

    • 借：制造费用（生产车间计提折旧）

    • 借：管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）

    • 借：销售费用（企业专设销售部门计提折旧）

    • 借：其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）

    • 借：研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）

    • 借：在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧）

    • 借：专项储备（提取的安全生产费形成的固定资产）

    • 借：应付职工薪酬（非货币性薪酬）

    • 贷：累计折旧

  2. 固定资产处置时：

    • 借：固定资产清理

    • 借：累计折旧（已计提折旧）

    • 借：固定资产减值损失

    • 贷：固定资产

  3. 固定资产报废时：

    • 借：固定资产报废损失

    • 贷：累计折旧

  4. 固定资产处置、报废收到残值收入时：

    • 借：库存现金/银行存款

    • 贷：固定资产清理

  5. 结转固定资产清理净值时：

    • 借：固定资产清理

    • 贷：营业外收入

    • 借：营业外支出

    • 贷：固定资产清理

    • 净值在借方时：

    • 净值在贷方时：

折旧方法

企业在计提折旧时，可以选择不同的折旧方法，如年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。这些方法各有特点，企业应根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择折旧方法。一旦确定，不得随意变更。

折旧计提的注意事项

  1. 计提折旧的范围：

    • 除已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价作为固定资产入账的土地、处于更新改造过程中的固定资产外，企业应对所有固定资产计提折旧。

  2. 固定资产折旧的时间：

    • 固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

  3. 固定资产折旧年限：

    • 不同类型的固定资产有不同的折旧年限，如房屋、建筑物为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；电子设备为3年。

实例说明

假设一家公司购买了一台设备，设备总价值为10,000元，预计使用寿命为5年，预计残值为1,000元，采用直线法计算折旧。那么，正确的设备折旧会计分录如下：

  1. 年末设备折旧的会计分录：

    • 借：折旧费用 1,800元（10,000元 - 1,000元）÷ 5年 = 1,800元

    • 贷：累计折旧 1,800元

  2. 设备报废的会计分录：

    • 借：累计折旧 8,000元（5年 × 1,800元）

    • 借：设备损失 1,000元（设备原价值10,000元 - 残值1,000元）

    • 贷：设备账户 9,000元（设备原价值10,000元）

通过上述会计分录，企业可以准确记录固定资产的折旧情况，反映其价值的减少，同时也能合理分摊固定资产的成本，确保财务报表的准确性和真实性。