某企业2×19年1月1日开始建造一项固定资产，预计工期为1年，未取得专门借款而全部占用一般借款。一般借款包括：

2×19年1月1日从银行借入3年期借款3000万元，年利率6%；

2x19年1月1日发行5年期债券2000万元，票面年利率5%，到期一次还本分次付息，发行价为2000万元。2x19年1月1日、4月1日、10月1日分别支出2000万元、1000万元、1000万元。

1、计算加权平均利率

2x19年一般借款的加权平均利率=利息之和/本金之和

=（3000x6%＋2000x5%）/（3000+2000）x100%=5.6%

2、计算2x19年各借款的固定资产占款时间

2x19年1月1日支出2000万，在本年的占用时间是12个月；

4月1日支出1000万元，在本年的占用时间是9个月；

10月1日支出1000万元，在本年的占用时间是3个月。

3、计算可资本化利息

可资本化利息=借款数额x（占款时间÷12）x加权平均利率

=（2000x12/12+1000x9/12+1000x3/12）x5.6%=168（万元）

总利息=3000x6%+2000x5%=280（万元）

费用化利息=总利息-资本化利息=280-168=112（万元）

（计算一般借款的加权平均利率只需要考虑借款在本期的存在时间，不考虑实际占用；计算一般借款累计资产支出加权平均数才考虑实际占用。）

4、会计分录

借：在建工程 168万元

借：财务费用 112万元

贷：应付利息 280万元

案例2：发行债券建设固定资产的利息处理

甲公司为建造一项固定资产于2x19年1月1日发行5年期公司债券。该债券面值为20000万元，票面年利率为6%，发行价格为20800万元，每年年末支付利息，到期还本。建造工程于2x19年1月1日开工，年末尚未完工。

该建造工程在2x19年度发生的资产支出为：

1月1日支出4800万元，6月1日支出6000万元，12月1日支出6000万元。甲公司按照实际利率确认利息费用，实际利率为5%。闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为0.3%。假定不考虑其他因素，确认该固定资产的成本及会计分录。

1、应付债券的账务处理

借：银行存款 20800万元

贷：应付债券—面值 20000万元

贷：应付债券—利息调整 800万元

应付债券按照发行面值计入应付债券的面值，根据面值与实际收款的差额计入“应付债券—利息调整”的借方或贷方。摊销时，冲减或倒挤应付利息。

2、确认2x19年可资本化的利息

实际总利息=2000x6%=1200（万元）

可资本化利息=专门借款在资本化期间的利息费用-尚未动用部分产生的投资收益

=20800x5%-（16000x0.3%x5+10000x0.3%x6+4000x0.3%x1）=1040-432=608（万元）

费用化利息=实际利息-资本化利息

=1040-608=432（万元）

3、2x19年利息的会计分录

借：在建工程 608万元

借：财务费用 432万元

借：应付债券—利息调整 160万元

贷：应付利息 1200万元

4、2x19年尚未动用部分投资收益分录

借：银行存款 432万元

贷：财务费用 432万元

案例3：专门借款与一般借款并存的利息资本化

2x21年1月1日，甲公司采用出包方式兴建一幢厂房，当日开始动工，预计工期1.5年，有关资料如下

资料一：2x21年1月1日，为建造该厂房，甲公司从银行取得专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，暂时性投资月收益率为0.5%。

资料二：该厂房的建造还占用了两笔一般借款：

（1）、2x21年1月1日从银行取得的长期借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。

（2）、2x21年7月1日从银行取得的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

资料三：2X21年与厂房建造相关的支出如下：

1月1日，支出2000万元；

4月1日，支出4200万元；

10月1日，支出3600万元。

1、确认专门借款利息可资本化数额

闲置专门借款资金收益=（5000-2000）x0.5%x3=45（万元）

2、确认一般借款利息可资本化金额

一般借款利息总额=5000x6%+6000x8%x6/12=540（万元）

一般借款资本化利率=540/（5000+6000x6/12）x100%=6.75%

一般借款资本化支出的加权平均数=（2000+4200-5000）x5/12+3600x3/12=1400（万元）

一般借款利息资本化金额=1400x6.75%=94.5（万元）

（注：2000+4200-5000，是需要先减去专门借款，再使用一般借款）

3、当年利息的会计分录

借：在建工程 249.50万元

（专门借款利息155+一般可资本化借款利息94.5）

借：财务费用 590.50万元

（后利用投资收益冲减）

贷：应付利息 840万元

（专门借款利息300万元与一般借款利息540万元）

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